Международный учет и аудит
Шрифт:
• Принцип регистрации дохода – обязательное фиксирование результата.
• Принцип соответствия – выбор способа регистрации дохода является базой для выбора периода регистрации расходов.
• Принцип существенности – установление правил отражения незначительных операций и имущества.
• Принцип полного раскрытия всех операций.
• Принцип постоянства – следование принятым принципам учета в течение определенного времени.
• Принцип осмотрительности – ориентация на учет потенциальных убытков
В качестве примера концептуальные принципы стандартов GAAP представлены в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Концептуальные принципы стандартов GAAP
Технология бухгалтерского учета в американских компаниях представляет собой алгоритм получения отчетности на основе первичных данных, состоящий из нескольких последовательных шагов. Его периодичность, как правило, составляет один год.
Финансовые отчеты в США. Состав финансовых отчетов, их контроль
Совокупность финансовых отчетов менеджмента (отчетность) является открытой публикуемой информацией и представляет собой красочно оформленные буклеты, которые помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие годы, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т. д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании.
Отчетность в США не имеет утвержденных форм, обязательным является полное представление элементов отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, инвестиции собственников, распределение прибыли между собственниками, совокупный доход (в том числе выручка), прибыль, убытки.
Финансовая отчетность в США показывает остатки по счетам и их изменение, а также агрегированные показатели по нескольким счетам, таким как чистая прибыль, и включает следующие виды отчетов:
• баланс (Balance Sheet);
• отчет о финансовых результатах (или отчет о прибылях и убытках (Ап income statement));
• отчет о накопленной нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement);
• отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flow Statement);
• отчет об акционерном капитале (Statement of Stockholders Equity).
Годовые отчеты многих компаний содержат запись: «Сопровождающие пояснения (сноски) являются неотъемлемой частью финансовых отчетов». Причина этого в том, что сами финансовые отчеты имеют сжатую и сокращенную форму. Поэтому они не только оцениваются и утверждаются (Qualiving and certifving) управляющими, но и содержат необходимые для понимания отчетов пояснения, которые подробно
Годовая отчетность, которая публикуется, обязательно подвергается независимой проверке (independent audits) – аудиту. В аудиторском заключении говорится, что, во-первых, проведенный аудит соответствует принятым международным принципам бухгалтерского учета, во-вторых, что финансовые отчеты были составлены в соответствии с принятыми правилами бухгалтерского учета.
Основными отчетами являются: отчет о прибылях и убытках (Income Statement), балансовый отчет (Balance Sheet) и отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows или Cash Flow Statement). Кроме того, часто также представляются отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement) и отчет об акционерном капитале (Statement of Stockholders Equity).
Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов (капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании. Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в капитал владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на главном уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении денежных средств отражает оборот денег или их эквивалентов.
Консолидированная отчетность является обязательным требованием, так как именно США являются инициатором ее составления.
Составитель финансовых отчетов – бухгалтер. Его ответственность закреплена в его весьма специфическом общественном статусе. Бухгалтер работает на своего клиента или работодателя, который оплачивает его услуги. Однако, согласно Закону о ценных бумагах (Securities Act), принятому Конгрессом США в 1933 г., бухгалтер несет юридическую ответственность не только перед своим клиентом или работодателем, но и перед существующими и потенциальными пользователями финансовой информации, предоставляемой компанией в виде финансовой отчетности.
Помимо профессионального сообщества контроль за соблюдением стандартов ведет и государство, представленное в данном вопросе Комиссией по ценным бумагам и обмену, советами штатов по бухгалтерскому учету и судами. В последние годы прослеживается тенденция к увеличению числа выявляемых случаев несоблюдения стандартов финансового учета. Об этом говорят рост количества финансовых отчетов компаний, подлежащих корректировке или повторному составлению в соответствии с предписаниями Комиссии по ценным бумагам и обмену, увеличение числа судебных дел, связанных с обвинением в несоответствии финансовых отчетов ответчиков действующим нормам, возрастание затрат аудиторских фирм на выплату премий по страхованию об ответственности.