Международный учет и аудит
Шрифт:
• помогать пользователям оценивать суммы, распределение во времени и вероятность предполагаемого притока денежных средств по дивидендам и процентам, а также выручку от реализации или погашения ссуд или ценных бумаг.
Стандарты GAAP. Основные документы GAAP
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) являются национальной системой бухгалтерского учета США. Система обладает иерархической структурой, включает большое количество документов, подготовленных в разное время и различными профессиональными
Общепринятость принципов учета обеспечивается либо их принятием уполномоченным общественным органом (например Комитетом по стандартам финансового учета – FASB), либо их длительным использованием на практике. В частности, основными документами, определяющими систему учета, являются принятые FASB:
• положения о концепциях финансового учета;
• положения о стандартах финансового учета;
• интерпретации;
• технические бюллетени;
• положения рабочей группы по возникающим проблемам.
Положения о концепциях финансового учета – шесть действующих положений; представляют собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности.
Положения о стандартах финансового учета представляют собой стандарты учета и являются основной составляющей системы GAAP. Они определяют варианты отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных объектов учета и операций, предусматривают решения бухгалтерских проблем.
Интерпретации – модификации или дополнения существующих стандартов.
Технические бюллетени выпускаются в ответ на запросы от различных организаций о применении существующих стандартов как руководства к их использованию. При этом технические бюллетени выпускаются в следующих случаях: 1) не ожидается, что они повлекут за собой глобальные изменения учетной практики для большого количества предприятий; 2) стоимость их исполнения невелика; 3) руководство, рекомендуемое бюллетенем, не нарушает ни один из принципов учета.
Положения по возникающим проблемам, выпускаемые рабочей группой, – вопросы учета новых и необычных бухгалтерских операций, которые потенциально могут разнообразить практику финансовой отчетности, имеют рекомендательный характер. «Положения о концепциях финансового учета» и «Положения о стандартах финансового учета» определяют варианты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, в настоящее время их утверждено более 100.
С момента своего образования в 1973 г. Комитет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10 % связано с решением новых проблем финансового учета и столько же – с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов. Стандарты GAAP являются международно признанными и полностью совместимыми с так называемыми Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards – IAS). По сравнению с IAS стандарты GAAP являются более детальными.
GAAP включает
Структура GAAP
Можно выделить четыре уровня системы GAAP (табл. 2.9), которые определяют обязательность исполнения тех или иных документов, принятых уполномоченными организациями.
Уровень I. Официально установленные стандарты учета, они являются основными обязательными стандартами учета.
Уровень II. Документы, принятые уполномоченными профессиональными бухгалтерскими организациями, утвержденные в соответствующем порядке и устанавливающие определенные бухгалтерские стандарты или описывающие общепринятую существующую практику (отраслевые руководства, технические бюллетени). К данным источникам информации следует обращаться в тех случаях, если бухгалтерская трактовка учетного факта не представлена в документах первого уровня.
Уровень III. Сложившаяся практика и документы, которые являются «общепринятыми», поскольку представляют собой превалирующий способ учета в определенной отрасли или широко используются в конкретной ситуации. Документы второго и третьего уровня являются предпочтительными в отличие от обязательных документов первого уровня.
Уровень IV. Бухгалтерская практика, рекомендованная другими документами и бухгалтерской литературой.
Использование документов четвертого уровня зависит от конкретных обстоятельств, специфики документа и статуса организации, выпустившей документ.
Таблица 2.9
Структура GAAP
Концептуальные принципы
В основе «Общепринятых стандартов бухгалтерского учета» (GAAP) находятся концепции и принципы, представляющие собой основные положения GAAP.
Концепции
• Концепция экономической единицы учета – организация, ее имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации, а также имущества и обязательств других организаций.
• Концепция продолжающейся деятельности – организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем в соответствии с целями своего создания.
• Концепция денежной оценки – все финансово-хозяйственные операции выражаются в денежной форме и исчисляются в национальной валюте (долларах).
• Концепция периодичности – организация должна периодически отчитываться перед заинтересованными пользователями о результатах своей деятельности.
Принципы
• Принцип стоимости – следование выбранному способу оценки приобретаемых и реализуемых активов.
• Принцип объективного доказательства – документирование каждой проводимой операции.