Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель
Шрифт:
Важно: если вы подали декларацию 3-НДФЛ, но не заплатили вовремя (то есть до 15 июля) налог, рассчитанный по этой декларации, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Единственное, что грозит, – это пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый просроченный день уплаты налога.
Если задолженность погашается на этапе получения уведомления о ее наличия, то начислением пени последствия и ограничиваются.
Санкции за неуплату налога
Согласно ст.122 НК, неуплата или неполная уплата
Однако штраф может быть применен, если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если налогоплательщик сам обнаружил и исправил свою оплошность, оплатил налог и пени, то налоговый орган не вправе применить этот штраф. Также, как было отмечено выше, если вы подали декларацию 3-НДФЛ, то к вам нельзя применить штрафы по статье 122 НК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Пени начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка (по состоянию на 1 января 2019 года она составляет 7,75% годовых), при этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК).
Злостный нарушитель (не подавший декларацию, игнорирующий требования об уплате налога) платит доначисленный налог, штрафы и пени – все вместе, а также в случае необходимости – судебные издержки.
Принудительное взыскание налогов
В случае, если налогоплательщик игнорирует требования налоговиков об уплате налогов и пеней, то это является основанием для применения налоговиками мер принудительного взыскания.
В рамках обеспечения таких мер налоговые органы вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества должника, ходатайствовать о наложении ареста на имущество, а также о временном ограничении на выезд должника за границу.
Разберем более подробно. Порядок взыскания налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регулируется статьей 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с физического лица производится только в судебном порядке.
Что касается сроков исполнения обязанности по уплате налогов физлицом, то здесь есть два варианта: когда речь идет об уплате имущественных налогов (на недвижимость, земельный, транспортный), и когда речь идет об НДФЛ (в частности, по операциям с недвижимостью). В первом случае установленный крайний срок уплаты налогов – 1 декабря, во втором случае (с НДФЛ) – 15 июля. Тогда формально недоимка возникает 2 декабря и 16 июля.
Основания для обращения к мировому судье, помимо факта неуплаты налога, – его размер: он должен быть не менее 3000 рублей.
Мировой судья по месту прописки налогоплательщика рассматривает в качестве суда первой инстанции дела о выдаче судебного приказа (ст. 23 ГПК). Мировой судья без проведения разбирательства и без вызова сторон может в 5-дневный срок вынести судебный приказ (его копия направляется должнику в 3-дневный срок). В течение 20 дней после направления копии приказа физлицо вправе представить свои возражения (ст. 123.5 КАС). В случае, если в установленный срок должником не представлены
Если же возражения представлены в срок, то судья отменяет приказ (ст. 123.7 КАС), а ФНС может подать иск уже в районный суд общей юрисдикции (ст. 48 НК).
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 48 НК РФ). Здесь следующие нюансы: если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов) общая сумма выставленных налогов (пеней, штрафов) не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов), общая сумма выставленных требований превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.
Взыскание налога (пеней, штрафов) за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;
наличных денежных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.
В случае взыскания налогов за счет неденежного имущества физического лица обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.
Условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания.
Сама по себе обязанность физлица уплатить налоги не имеет срока давности (см. ниже), но ограничена установленными в НК РФ процедурой и сроками взыскания налоговых долгов через суд.