Налоговые преступления
Шрифт:
Обычно под таким прикрытием производятся выплаты на различные противоправные цели, прямо или косвенно связанные с деятельностью предпринимателя (дача взяток, подкуп, и т.д.)
Завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, не подлежащих включению в себестоимость.
Эта форма уклонения от уплаты налогов заключается в прямом невыполнении соответствующих пунктов Письма Госналогслужбы РФ от 20.02.96 № НВ -6-08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской
Включение в стоимость малоценных и быстро изнашивающихся предметов (МБП) стоимости основных средств.
Возможность практического использования подобной формы уклонения от уплаты налогов предпринимателями – физическими лицами заключается в разном порядке отнесения стоимости основных средств и МБП на свои расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Согласно Письму Госналогслужбы РФ от 20.02.96 № НВ – 6 – 08/112 « О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью», существуют возможности отнесения малоценных и быстроизнашивающихся предметов на себестоимость продукции двумя исчерпывающими способами:
– путем 100% списания стоимости МБП на издержки производства при передаче последних в эксплуатацию;
– путем 50% списания при передаче в эксплуатацию и 50% списания при окончании эксплуатации.
При указанной форме основные средства выдаются за малоценные предметы и по ним начисляется износ 100% при вводе в эксплуатацию. Подобный механизм гораздо более выгоден предпринимателям, чем нормативно определенные способы. Такие действия ведут к завышению себестоимости продукции и занижению совокупного облагаемого годового дохода.
Завышенное списание сырья и материалов на произведенную продукцию.
Используя данную форму уклонения от уплаты налогов, на производство продукции списывают объемы сырья и материалов по каким-либо количественным измерителям (объемы, масса) общая сумма которых превышает их величину в готовом изделии.
При этом объемы сырья и материалов на единицу продукции не соответствуют утвержденным ГОСТам. Нарушения влекут завышение себестоимости производимой продукции и занижение совокупного налогооблагаемого годового дохода физического лица-предпринимателя.
Кроме названного, они почти всегда сопровождаются производством определенной неучтенной продукции и влекут неуплату других, помимо подоходного, налогов.
Включение в затраты материалов заказчика.
Эта форма получила особое распространение в условиях сложной экономической обстановки в стране, при которых часть хозяйствующих субъектов и в том числе предпринимателей без образования юридического лица вынуждена работать на так называемом давальческом сырье.
При ее реализации предприниматель получает от партнера сырье и материалы, производит их переработку и возвращает полученную продукцию обратно поставщику, оставляя у себя в счет оплаты определенную ее часть или получая оплату в денежном выражении. При этом, в себестоимость работ не должна
В данном же случае, недобросовестный предприниматель в нарушение соответствующих положений Письма Госналогслужбы РФ от 20.02.96 № НВ -6-08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью» производит включение сторонних сырья и материалов в себестоимость выпускаемой им продукции, значительно занижая свой совокупный облагаемый годовой доход. Нарушение зачастую сопровождается не отражением в учетной книге получения части переработанной продукции в качестве оплаты за выполненную работу.
Включение в затраты предварительной оплаты за неполученные товарно-материальные ценности (ТМЦ).
Суть данной формы уклонения от уплаты налогов заключается в том, что предприниматель производит включение в себестоимость выпускаемой им продукции стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов не только еще не использованных в производственной деятельности, но еще даже не полученных от поставщиков (нарушение Закона РФ от 21.11.97 №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»).
Указанными действиями предприниматель сразу относит стоимость предполагаемых к получению товарно-материальных ценностей на свою себестоимость, значительно занижая налогооблагаемую базу подоходного налога.
л) Формы уклонения от уплаты налогов посредством фальсификации (подделки) финансовых и прочих документов.
Использование фиктивных закупочных документов.
При данной форме уклонения от уплаты налогов предприниматель – физическое лицо, привносит в свой учет фиктивные документы, оправдывающие произведенные расходы по обеспечению его коммерческой деятельности.
Указанными действиями, позволяющими отнести эти расходы на издержки названной деятельности, предприниматель занижает свой совокупный годовой доход (налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц).
Подобное нарушение может осуществляться и физическими лицами, не являющимися предпринимателями. В этом случае материально ответственное лицо привносит в бухгалтерский учет предприятия фиктивные закупочные документы.
При корыстном использовании высвобождаемых на их основе денежных средств, данное физическое лицо получает эти средства, не включаемые в его совокупный годовой доход, чем занижает налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц.
Использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц).
Реализация такой формы уклонения от уплаты налогов позволяет предпринимателю, во-первых, перевести ответственность за совершаемые им неправомерные действия на других, не причастных к ним лиц, во – вторых создать механизм манипуляций с расходами, относимыми на себестоимость (включение в издержки оплаты за якобы выполненные работы, оказанные услуги и т.д.) и в результате существенно занизить свой годовой совокупный доход.