Налоговые споры. Оценка доказательств в суде

Нагорная Эвелина Николаевна

При этом надо отметить, что неисполнение юридическим лицом требований Закона № 54-ФЗ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ. Таким образом, в данном случае общество правомерно привлечено к ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники, и правовых оснований для удовлетворения заявленных им требований не имелось [290] .

Совсем иное дело – разрешение налогового спора с участием индивидуального

предпринимателя, личность которого физически неотделима от него как от субъекта налоговых правоотношений. Несмотря на провозглашенный в ст. 3 НК РФ принцип равенства налогообложения для всех участников налоговых правоотношений, они, вступая в процессуальные правоотношения при обращении в арбитражный суд, наделяются определенными преимуществами как наиболее слабая сторона в процессе.

Так, если согласно ранее действовавшей редакции ч. 4, 5 ст. 59 АПК РФ дела организаций вели в арбитражном суде их органы, а представителями могли выступать руководители или лица, состоящие в штате этих организаций, либо адвокаты, то в соответствии с ч. 1, 3 ст. 59 АПК РФ граждане вправе вести свои дела лично, а их представителями могли выступать не только адвокаты, но и иные оказывающие юридическую помощь лица. Данная норма права была направлена на снижение судебных издержек для индивидуальных предпринимателей.

Правда, Постановлением Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. № 15 – П «По делу о проверке конституционности части 5 статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросами Государственного собрания – Курултая Республики Башкортостан, Губернатора Ярославской области, Арбитражного суда Красноярского края, жалобами ряда организаций и граждан» ч. 5 ст. 59 АПК РФ признана не соответствующей Конституции РФ в той мере, в какой она исключает для выбранных организациями лиц, оказывающих юридическую помощь, возможность выступать в арбитражном суде в качестве представителей, если они не относятся к числу адвокатов или лиц, состоящих в штате этих организаций. В настоящее время данная норма права утратила силу. Однако намерения законодателя при принятии указанной нормы права в системной связи с ч. 1, 3 ст. 59 АПК РФ были очевидны.

Иллюстрацией особого подхода арбитражного суда к разрешению налоговых споров, в которой одной из сторон выступают индивидуальные предприниматели, служит следующее дело, рассмотренное Высшим Арбитражным Судом РФ.

Налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд Республики Адыгея с исковым требованием о взыскании с индивидуального предпринимателя Л.Ф. Пак 5000 руб. штрафа за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ.

Решением от 23 июня 2000 г. исковое требование удовлетворено.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда РФ предлагается решение отменить, дело направить на новое рассмотрение. Президиум посчитал, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Л.Ф. Пак была зарегистрирована 30 августа 1999 г. Администрацией Тахтамукайского района Республики Адыгея в качестве индивидуального предпринимателя. В нарушение ст. 83 НК РФ ею не было подано заявление в Инспекцию о постановке на налоговый учет.

Инспекция 5 апреля 2000 г. составила акт о нарушении предпринимателем указанной обязанности и 14 апреля 2000 г. вынесла постановление о применении налоговых санкций в виде взыскания 5000 руб. штрафа.

Арбитражный суд, удовлетворяя исковое требование, исходил из доказанности обстоятельств совершения предпринимателем налогового правонарушения. Однако судом не было учтено следующее.

Налоговая инспекция во исполнение положений ст. 82 НК РФ применительно к учету налогоплательщиков осуществляет сбор информации о налогоплательщике, его доходах и причинах совершения налогового правонарушения, что позволяет суду при рассмотрении исковых требований о применении налоговых санкций сделать вывод о наличии правонарушения, за которое НК РФ предусмотрена ответственность, установить наличие или отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, или обстоятельств, смягчающих и отягчающих эту ответственность.

Налоговый контроль осуществляется в формах, предусмотренных указанной статьей, т. е., в частности, посредством получения объяснений налогоплательщика, налоговых проверок. В материалах дела отсутствовали сведения о проведении инспекцией каких-либо мероприятий налогового контроля в отношении ответчика.

В представленных в надзорную инстанцию пояснениях Л.Ф. Пак утверждала, что предпринимательскую деятельность она не осуществляла ввиду преклонного возраста и неудовлетворительного состояния здоровья. Единственным источником ее дохода является пенсия.

В связи с изложенным для удовлетворения требования инспекции о взыскании с предпринимателя штрафа в указанном размере представляется недостаточным только констатация факта правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств.

Арбитражному суду указанные обстоятельства не были известны и соответственно не исследованы, поскольку инспекция до обращения в суд не истребовала необходимое в данном случае объяснение налогоплательщика.

Таким образом, судебный акт принят по неполно выясненным обстоятельствам дела, в силу чего подлежал отмене, дело – направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении спора суду было необходимо помимо указанного оценить соразмерность взыскиваемого штрафа тяжести совершенного правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 112 и проверить соблюдение инспекцией установленного п. 1 ст. 115 НК РФ предельного срока для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании суммы налоговой санкции [291] .

Приведенное дело, рассмотренное Высшим Арбитражным Судом РФ, не только иллюстрирует особенности рассмотрения налогового спора с участием индивидуального предпринимателя, но и особо выделяет в предмете доказывания по такого рода делам обстоятельства, связанные с личностью предпринимателя, возлагая на налоговый орган и суд бремя доказывания отсутствия вины индивидуального предпринимателя в совершенном налоговом правонарушении.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. В случае если налоговый спор, не разрешенный в налоговой инспекции, оказывается в арбитражном суде, обязанность по доказыванию обстоятельств, связанных с виной правонарушителя – индивидуального предпринимателя, обременяется дополнительно обязанностью налогового органа и суда доказать невиновность предпринимателя в совершенном им налоговом правонарушении.