Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса
Шрифт:
Полбеды, если все обойдется только убытком, сумма которого будет равняться стоимости похищенного сырья и материалов. Гораздо хуже, если подобное воровство приведет к снижению качества выпускаемой продукции: в этом случае предприятию придется еще и нести ответственность перед покупателями за недоброкачественный товар. А это может быть и уплата штрафов, пеней и неустоек, и возврат товара (его придется либо списывать, либо приводить в порядок, что в любом случае повлечет за собой немалые затраты), и отказ от дальнейшего сотрудничества.
Для предотвращения или хотя бы меньшего распространения подобного мошенничества на производственном предприятии руководитель должен знать нормы расхода сырья и материалов, установленные соответствующими
Несоответствие отпускных и учетных единиц
Для личной наживы нередко используется такой нехитрый прием, как несоответствие отпускных и учетных единиц товарно-материальных ценностей, хранящихся на складе. Обычно при этом бухгалтер вступает в сговор с работником склада.
Суть мошенничества заключается в том, что на складе, например, товарно-материальная ценность учитывается в единицах измерения «десяток», а отпускается со склада в единицах измерения «штука» (то есть учетная единица измерения – «десяток», а отпускная – «штука»). В расходном складском ордере указывается количество, например, пять, но единица измерения при этом не указывается. Затем в карточке складского учета делается расходная запись на пять единиц измерения товарно-материальной ценности (50 штук). При этом реально со склада отпускается пять штук товарно-материальной ценности (поскольку отпускная единица измерения – «штука»). Таким образом, путем несложной махинации со склада оказывается списано 45 штук товара.
Чтобы выявить подобное мошенничество, нужно обратить внимание на то, как заполнен расходный складской ордер. Если в нем не указана единица измерения, то есть основания полагать, что это сделано преднамеренно, чтобы по учету провести списание не того количества товарно-материальных ценностей, которое реально было отгружено. А если в складском ордере указана единица измерения, то рекомендуется проверить соответствие учетных и отпускных единиц измерения в карточке складского учета и в расходном складском ордере, после чего сверить полученную информацию с данными бухгалтерского учета.
Наиболее часто для такого мошенничества используются следующие пары единиц измерений: литр – декалитр, миллиграмм – грамм, комплект – штука, десяток – штука, набор – комплект, набор – штука.
Искусственное создание форс-мажорных обстоятельств
Если бухгалтер знает, что по причине, например, халатного исполнения служебных обязанностей или злоупотребления служебным положением у него далеко не все в порядке с документами и отчетностью, то для того, чтобы, как говорится, «спрятать концы в воду», он может искусственно устроить возникновение форс-мажорных обстоятельств. В этом разделе рассмотрим некоторые наиболее характерные примеры таких действий. Отмечу, что если подобное происшествие произошло в преддверии налоговой проверки, то появляются серьезные дополнительные основания для подозрения бухгалтера в причастности к этому происшествию.
Инсценировка кражи
Нередко бухгалтер пытается замести следы путем инсценировки кражи. Можно, например, создать видимость кражи из бухгалтерии документов и оргтехники. Иногда к совершению данной операции могут привлекаться «добровольные помощники», которых бухгалтер заинтересовывает материально. При этом бухгалтер-злоумышленник руководствуется теми соображениями, что после кражи документов и компьютеров с бухгалтерской информацией многие факты деятельности предприятия и работы бухгалтера восстановить
Если украдены только документы, а компьютеры остались невредимыми, то следует немедленно сохранить имеющиеся в них данные на нескольких независимых носителях информации: например, на другом компьютере, съемном винчестере и компакт-диске. Впоследствии эти данные помогут восстановить истинное положение вещей. Конечно, после кражи документов большинство сохранившихся данных теряют свою юридическую силу, но они помогут существенно прояснить ситуацию.
В большинстве случаев основную часть документов все-таки удается восстановить, и инсценировка кражи помогает бухгалтеру лишь отсрочить ответственность. Например, в банке можно получить копии выписок и платежных документов (платежных поручений, требований, чеков). На основании этого можно восстановить значительную часть товарно-сопроводительных документов, договоров, контрактов и т. п. Например, представим, что в платежном поручении, копия которого получена из банка, указано следующее назначение платежа: «Плата ООО „Протон“ за полученные товары». В таком случае следует связаться с ООО «Протон» и попросить предоставить копию договора, товарно-сопроводительного документа (накладной), по которому были получены ценности, а также копии иных документов, имеющих отношение к сделке.
В инспекции Министерства по налогам и сборам можно получить информацию о начисленных и уплаченных предприятием налогах, а также копии расчетов налогов и неналоговых платежей, предоставленных в ИМНС. Аналогичным образом можно запросить информацию из Фонда социального страхования о начисленных и уплаченных страховых взносах, размере фонда оплаты труда и др.
У контрагентов, с которыми работает или работало предприятие, можно попросить копии всех документов (договоров, накладных), подтверждающих совершение сделок, а также баланс расчетов из бухгалтерии.
Хитрый бухгалтер может инсценировать кражу документов не только из офиса, но и из других мест – например, из личной машины: мол, вез документы на проверку в налоговую инспекцию, остановился у магазина, чтобы купить сигарет, а когда вернулся к машине – обнаружил, что она вскрыта, а документы похищены. На закономерный вопрос директора: «Зачем вору наши документы?» – бухгалтер отвечает: «Они лежали в картонных коробках – может, вор подумал, что там что-то ценное».
В некоторых случаях при инсценировке кражи бухгалтер выносит только компьютеры. Затем он заявляет, что первичные документы, конечно, остались, но вот вся отчетность и все бухгалтерские документы (ведомости, журналы-ордера, балансы и т. д.) хранились в электронном виде и теперь безвозвратно утеряны, а для их восстановления понадобится много времени. Руководитель предприятия должен знать, что, возможно, это не более чем попытка выиграть время. Дело в том, что вся отчетность предприятия и бухгалтерские документы должны храниться в бумажном виде и быть заверены подписью бухгалтера. Если они хранились только в компьютере – это нарушение бухгалтером своих должностных обязанностей, которое в данном случае (кража компьютеров) может иметь весьма серьезные и неприятные последствия для предприятия. Ответственность за подобное должен нести в первую очередь бухгалтер, не обеспечивший сохранность вверенной ему важной информации, а не вор, укравший (или якобы укравший) компьютеры.
Попытаться узнать, была ли кража совершена посторонним человеком или в этом деле замешан бухгалтер, руководитель предприятия может самостоятельно (это ни в коем случае не значит, что нет необходимости вызывать милицию; более того, вызывать милицию и заводить уголовное дело нужно обязательно). Если в бухгалтерии вашего предприятия были украдены документы и компьютеры, рекомендуется подумать над перечисленными ниже вопросами.
– Не предстоит ли предприятию в ближайшее время пройти проверку налоговыми органами? Может, кража – это попытка замести следы перед проверкой?