Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов
Шрифт:
Статьей 346.31 НК РФ установлено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом на основании ст. 346.27 НК РФ базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
Статьей 346.29 НК РФ определены конкретные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, а также базовая доходность по ним, которая в соответствии с п. 4 ст. 346.29 настоящего Кодекса корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние вышеуказанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
В соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности,
Следует отметить, что порядок распределения физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в частности, в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг), при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, а по другому – налоги согласно общему режиму налогообложения, НК РФ не определен.
Для оптимизации налогообложения читателям следует четко представлять, каким образом определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в подобных случаях.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 28.08.2006 № 03-05-02-04/137, при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых, например, по оказанию ветеринарных услуг, уплачивается ЕНВД, при исчислении суммы данного налога должны учитываться все работники, осуществляющие вышеуказанный вид предпринимательской деятельности.
При этом финансовое ведомство разъяснило, что поскольку основная деятельность организации – государственного учреждения финансируется из бюджета, то она может перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.
Аналогичной позиции Минфин России придерживается и в письмах от 17.08.2006 № 03-11-04/3/379, от 16.11.2004 № 03-06-05-04/43.
При этом арбитражные суды поддерживает данную позицию Минфина России и указывают, что поскольку порядок распределения физического показателя «количество работников» при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, НК РФ не определен, то при исчислении суммы данного налога в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на его уплату, должны учитываться все работники, осуществляющие вышеуказанный вид деятельности.
Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.11.2006 № А52-988/2006/2 отклонил довод налогового органа о неправомерном невключении в физический показатель, характеризующий рассматриваемый вид деятельности, иных работников налогоплательщиков, поскольку иные работники, состоящие в штатном расписании, получали оплату за работу, относящуюся к основному виду деятельности налогоплательщика, которая определялась как оказание ветеринарных услуг в рамках выполнения возложенных на налогоплательщика – государственное учреждение как на орган государственной власти функций государственного ветеринарного надзора.
К таким выводам приходил ранее ФАС Северо-Западного округа и в отношении бытовых услуг в постановлениях от 25.05.2006 № А05-18809/2005-34 и от 06.03.2006 № А05-11622/2005-18, где было указано на недопустимость расчета численности работников исходя из доли услуг, облагаемых ЕНВД, в общем объеме продаж (выручки) налогоплательщика.
В постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2006 № Ф09-10001/06-С1 суд признал правомерность применения расчета количества работников для целей исчисления ЕНВД в случае, если одни и те же работники заняты в разных видах деятельности, пропорционально объему реализации по конкретному виду деятельности, облагаемому данным налогом, в общем объеме реализации налогоплательщика.