Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
Пример 14. Вознаграждения, выплачиваемые членам ревизионной комиссии и членам совета директоров, списаны на затраты
По мнению налоговых органов отношения между организацией и ревизионной комиссией не являются ни гражданско-правовыми, ни трудовыми. Дело в том, что избранные ревизоры выполняют свои функции на основании устава фирмы, а не контракта и организация не обязана платить ревизорам, она делает это по усмотрению общего собрания, в то время как обязанность оплаты – один из признаков гражданско-правового договора.
Если обратиться к арбитражной практике, то можно заметить, что в большинстве случаев арбитры
Пример 15. У налогоплательщика отсутствует заключенный контракт или протокол о намерениях с организацией, в которую был командирован работник
Отсутствие вышеназванных документов, по-мнению аудиторов, ведет к тому, что расходы по командировке нельзя признать экономически обоснованными, так как производственная необходимость таких расходов является неподтвержденной.
Однако арбитражные суды считают такую позицию налоговых органов неверной.
К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2004 года №А56-20999/03 суд не принял во внимание довод инспекции о том, что производственная необходимость расходов не подтверждена налогоплательщиком протоколами о намерениях с другими фирмами. Арбитры указали, что такой довод инспекции не основан на положениях НК РФ. Принимая решение в пользу налогоплательщика, арбитры отметили, что представленные организацией первичные документы свидетельствуют о произведенных расходах на командировку (проезд к месту командировки и обратно, проживание, выплата суточных по установленным нормам).
Таким образом, учитывая арбитражную практику, можно сделать вывод, что организация вправе учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль расходы по командировке и в том случае, если по результатам такой командировки стороны не пришли к соглашению о деловом сотрудничестве. Главное – обосновать цель командировки и подтвердить произведенные на нее расходы должным образом.
Пример 16. К расходам отнесены затраты на проезд на такси от аэропорта к месту проведения командировки
По-мнению налоговых органов, оплачивать проезд командированного работника на такси должен он сам за счет суточных, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах установленных норм. Кроме того, неправомерным с точки зрения налоговой инспекции является принятие к учету расходов по оплате услуг транспортно-экспедиторской компании, осуществляющей доставку работников в аэропорт. Свою позицию налоговики объясняют тем, что транспорт транспортно-экспедиторской компании не относится к транспорту общего пользования, а следовательно, расходы по оплате этих услуг не могут быть отнесены к расходам на командировки (п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года №62 «О служебных командировках в пределах СССР» командированному работнику
Так ранее считали чиновники, но с выходом Письма Минфина России от 13 апреля 2007 года № 03-03-06/4/48 организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией услуги такси для своевременного прибытия командированных работников в аэропорт. Но при условии подтверждения их экономической целесообразности и документального подтверждения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример 17. Единовременные поощрения, выплачиваемые при увольнении в связи с выходом на пенсию, учтены в целях налогообложения прибыли
В соответствии с письмом Минфина России от 07 декабря 2005 года № 03-03-04/1/414, выплаты в виде единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, вне зависимости от того, присвоено ли работнику на момент увольнения звание «Ветеран труда» или нет, для целей налогообложения прибыли не должны учитываться (п. 25 ст. 270 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не признаются объектом обложения по единому социальному налогу.
Таким образом, суммы единовременных поощрений, выплачиваемых работникам при уходе на пенсию, даже если это предусмотрено коллективным соглашением, не признаются объектом обложения ЕСН и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Пример 18. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда
Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный лень оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности работникам, получающим месячный оклад,– в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Обращаю внимание бухгалтеров, работодатель вправе самостоятельно устанавливать размер доплат, закрепив его в коллективном договоре или локальном нормативном акте и в трудовом договоре. При этом размер доплат не может быть меньше, чем это определено в ТК РФ.
В налоговом учете суммы доплат при исчислении налога на прибыль учитываются в составе расходов на оплату труда, при этом доплата должна быть предусмотрена трудовым договором или коллективным договором. Размер доплаты должен быть установлен в зависимости от месячной нормы рабочего времени (письмо Минфина России от 04.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/88).
Пример 19. Расходы на доплату за работу в ночное время учтены в целях налогообложения прибыли при отсутствии данного условия в трудовом договоре с работником
Организации, в которых применяется многосменный режим работы, должны устанавливать доплату в ночное время с учетом того, что их размер не должен быть меньше установленного постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. №194 «О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства».