Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Шрифт:
В соответствии со ст. 154ТК РФ каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6 часов) оплачивается в повышенном размере. Доплаты за работу в ночное время не включаются в оклад.
Компенсационные выплаты за работу в вечернее время могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками (письмо Минфина Росси от 03.08.2005 г. №03-03-04/1/29).
Пример 20. Организация выплачивает своим работникам надбавку за работу с секретными сведениями. В ходе проведения проверки выявлено отсутствие оформленного в установленном порядке доступа
Надбавка за работу с секретными сведениями выплачивается должностным лицам и гражданам, имеющим оформленный в установленном законом порядке доступ к сведениям соответствующей степени секретности, а также по решению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения или организации – лицам, постоянно работающим с указанными сведениями в силу своих должностных (функциональных) обязанностей.
Пунктом 3 разъяснений Минтруда России от 23 декабря 1994 года №10 «О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным УК государственной тайне», утвержденных Постановлением Минтруда России 23 декабря 1994 года №84, процентные надбавки выплачиваются с момента письменного оформления соответствующего решения (приказа, указания) руководителя (командира) о работе должностного лица или гражданина на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.
Приказ должен издаваться не реже одного раза в год с учетом изменений в штатном расписании, приема и увольнения должностных лиц, изменения Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне, и других факторов. В приказе обязательно укажите должность (звание), фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год, степень секретности и размер устанавливаемой ежемесячной надбавки в процентном отношении к размеру заработной платы.
Исходя из вышеизложенного организацией были излишне начислены выплаты за секретность, а следовательно излишне начислены выплаты, которые согласно подп. 3 ст. 255 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда.
Пример 21. Ошибки при отражении операций, когда подотчетное лицо не возвратило в кассу неизрасходованный остаток выданных денежных средств
Работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый отчет, но неизрасходованный остаток в кассу не возвратил. Эту сумму бухгалтер удерживает из зарплаты работника по истечении месяца. Также многие считают, что возникает материальная выгода. Ведь деньги он не вернул, а значит, какое-то время ими пользовался. На самом деле это ошибочная точка зрения. Дело в том, что в соответствии со ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признается:
экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей;
экономия по сделкам, совершенным с взаимозависимыми лицами;
экономия по сделкам с ценными бумагами.
Иных источников материальной выгоды Налоговый кодекс не предусмотрено. Поэтому никакого налога с несвоевременно возвращенных подотчетных сумм бухгалтерия удерживать не вправе.
Возникают и такого рода ошибки, когда пробивают кассовый чек при возвращении остатка неизрасходованного аванса подотчетным лицом.
По Закону о ККТ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ организации и предприниматели обязаны применять кассовую технику, если наличные расчеты осуществляются при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Приходуя в кассу остаток подотчетных сумм, организация ничего не реализует. Поэтому кассовый чек пробивать вы не должны.
Пример 22.При
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсационные выплаты не являются доходом работника, следовательно, они не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 2 ноября 2004 года №03-05-01-04/72. В вышеназванном письме Минфин России также указывает на то, что компенсация за использование телефона сотрудника не облагается в пределах норм амортизационных отчислений, а стоимость телефонных переговоров нужно экономически обосновать. При этом в организации может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи.
Данную позицию поддерживает в своем Постановлении Федеральный арбитражный суд Поволжского округа от 18 января 2005 года по делу №А49-6290/04-540А/2.
Пример 23. Учет расходов по аренде квартир, в которых проживают сотрудники, направленные в командировку
В Письме Минфин России от 01 августа 2005 года №03-03-04/1/112 указал, что когда организация регулярно направляет своих работников в командировки в один и тот же населенный пункт и для этих целей арендует жилое помещение, в котором проживают командированные работники, документально подтвердить факт проживания работников именно в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому расходы по аренде квартиры не могут относиться к расходам на командировки и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Данная позиция также подтверждена в Письме Минфина России от 02 июня 2005 года №03-03-01-04/1/306 и письме УМНС по г. Москве от 08 января 2004 года №26-12/00907.
Вместе с тем в Письме внимание налогоплательщиков обращено на то, что Федеральный закон от 06 июня 2005 года №58-ФЗ внес изменение в абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. Новая редакция порядка определения документально подтвержденных расходов позволяет расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания командированных работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней данных работников во время командировки, относить к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом отмечено, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.
Пример 24. Налогообложение НДФЛ компенсационных выплат по возмещению суточных расходов по командировкам сверх установленных Правительством РФ норм
Вопрос об обложении НДФЛ компенсационных выплат в виде суточных по командировкам сверх установленных правительством норм, казалось, был решен ВАС РФ в Постановлении от 26 января 2005 года №16141/04, а также в Письме ФНС России от 11 апреля 2005 года №ГИ-6-04/281@ об отзыве Письма от 17 февраля 2004 года №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», согласно которому командировочные выплаты работникам, превышающие 100 руб. в день, облагались НДФЛ. Отзыв документа связан с тем, что Минюст обнаружил в нем признаки нормативного правового акта, тогда как издание таких актов в виде писем не допускается).