Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
4.3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание
Все автовладельцы с 01.01.2004 г. обязаны застраховать свою гражданскую ответственность. Автомобильная авария несет с собой проблемы, и в случае ДТП страховая компания виновника аварии должна возместить ущерб пострадавшей стороне, и если автомобиль принадлежит организации, то деньги получит организация.
В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Согласно ст. 1064 ГК РФ вред,
Под убытками понимаются:
1) расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
2) неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Автотранспортные предприятия часто страхуют своих работников от несчастных случаев, этот вид страхования относится к личному страхованию и является добровольным. Суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и пенсионное страхование (в негосударственных пенсионных фондах) не может превышать 1 % объема реализации продукции (работ, услуг).
Правила ОСАГО гласят: «Страховым случаем признается причинение в результате дорожно-транспортного происшествия в период действия договора обязательного страхования владельцем транспортного средства вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, которое влечет за собой обязанность страховщика произвести страховую выплату». Если у предприятия несколько транспортных средств, то полис придется приобрести на каждое транспортное средство, отдельный договор, требуется и на прицеп.
Автомобильная организация в январе заключила со страховой компанией договор страхования автотранспорта (страховой взнос 56 000 руб.), а также договор страхования работников от несчастных случаев (страховой взнос 44 000 руб.) на один год.
В январе организация выплатила страховые взносы.
В учете организация сделала следующие проводки: в январе
Дебет субчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. (56 000 + + 44 000) – оплачены страховой взнос автотранспорта и работников предприятия;
Дебет субсчета 97-1 «Имущественное страхование»,
Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – 56 000 руб. – расходы по автострахованию учтены в расходах будущих периодов;
Дебет субсчета 97-2 «Личное страхование»,
Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 44 000 руб. – расходы по страхованию работников учтены в расходах будущих периодов.
В течение срока действия договора, ежемесячно долю имущественного страхования организация списывает расходы.
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 97-1 «Имущественное страхование» – 4666,67 руб. (56 000 руб. /12 месяцев) – расходы по страхованию автотранспорта, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции;
Ежемесячно в течение срока действия договора личного страхования организация списывает расходы.
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 97-2 «Личное страхование» – 3666,67 руб. (44 000 руб. /12 месяцев) – расходы по страхованию работников, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции.
Если автомобиль попал в аварию, то расходы на его ремонт
Страховой организации нужно направить заявление о возмещении убытков в пределах страховой суммы и приложить документы, подтверждающие факт аварии и размер ущерба (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Страховая компания в должна осмотреть поврежденный автомобиль и организовать независимую экспертизу.
Сумма страхового возмещения отражается по кредиту счета 91:
Дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – получены деньги от страховой компании.
При покупке автомобиля организация страхует свою гражданскую ответственность за причинение вреда, то есть заключает договор ОСАГО, это обязательный вид страхования.
Полис ОСАГО оформляется на год, однако с 01.03.2008 г. вступили в силу поправки, которые исключили положение о том, что договор ОСАГО продолжает действовать, если задержка уплаты страхового взноса на следующий год составляет 30 дней.
В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ), признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Порядок признания затрат нужно определить в учетной политике (п. 65 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.998 г. № 34н).
Именно поэтому можно в бухгалтерском учете такие расходы учитывать так же, как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде.
Суммы в возмещение ущерба, которые взысканы с виновника аварии в пользу потерпевшего за поврежденный в ДТП автомобиль и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу физического лица.
Возмещение, полученное от страховой компании, не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также организации не нужно платить с этой суммы и налог на прибыль. Несмотря на то что организация должна включить сумму возмещения в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), потому что потери от чрезвычайных ситуаций и затраты на ликвидацию их последствий относятся к внереализационным расходам (поди. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ), сумма, которую организации перечислит страховщик, вряд ли сможет превысить величину ущерба, и соответственно прибыли у организации в этом случае не возникнет.
Однако если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить и организация обратится в автомастерскую, то стоимость ремонта облагается НДС (если мастерская не работает по УСН, не переведена на ЕНВД или не освобождена от НДС (ст. 145 НК РФ)). Поэтому, оплатив ремонтные работы, организация получит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и если организация ремонтирует автомобиль с единственной целью – снова использовать его в своей деятельности, и если эта деятельность облагается НДС, то препятствий для вычета не возникает.