Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Для автомобилей-самосвалов и автопоездов дополнительно устанавливается норма расхода топлива (Hz) на каждую ездку с грузом при маневрировании в местах погрузки и разгрузки:
1) до 0,25 л жидкого топлива (до 0,66 л сжиженного нефтяного газа, до 0,25 куб. м природного газа) на единицу самосвального подвижного состава;
2) до 0,2 куб. м природного газа и 0,1 л дизельного топлива ориентировочно при газодизельном питании двигателя.
Итак, транспортные средства, требуют постоянной бензиновой заправки, а для того чтобы обосновать такие расходы, нужно правильно оформить документы (путевой лист). При проверке налога на прибыль налоговики обращают внимание на то, как организация оформляет путевые листы.
На начало месяца в организации остаток бензина марки АИ-92 составляет 1 500
1-я партия: 1 000 л. по цене 20,81 руб. / 1 л.;
2-я партия: 500 л. по цене 20,92 руб. / 1 л.;
3-я партия: 1 200 литров по цене 20,98 руб. /1л.
В течение месяца израсходовано 3 500 л бензина.
Средняя себестоимость отпущенного бензина составляет:
(1 500л Г 20,79 руб. /1л+ 1000л. X 20,81 руб. /1л+500л. х X 20,92 руб. /1 л. + 1 200 л. X 20,98 руб. /1 л.) / (1500 л. + 1000 л. + + 500 л. + 1200 л.) = 20,86 руб. / 1 л.
Стоимость списанных в производство ГСМ составляет:
3 500л. х 20,86 руб. / 1л. = 73 010 руб.
Остаток ГСМ на конец месяца: (1 500 л. + 1 000 л. + 500 л. + + 1 200 л.) – 3 500 л. = 700 л. Стоимость остатка ГСМ на конец месяца: 700 л. х 20,86 руб. /л. = 14 602 руб.
Транспортная организация в соответствии с договором транспортной экспедиции перевозит материалы со склада.
Водителю организации, из кассы под отчет были выданы 2500 руб. для заправки автомашины бензином и путевой лист. В конце дня водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет о покупке 60 л. бензина. Стоимость одного литра – 25 руб.
К отчету были приложены чеки ККТ на сумму 1500 руб., в т. ч. НДС – 228,81 руб.
В путевом листе водитель указал пункты назначения, время выезда и возвращения, пробег автомобиля и фактический расход бензина, равный 26 л.
Все поездки осуществлялись для перевозки материалов по заключенному договору.
Транспортная организация сделала такие проводки:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
Кредит счета 50 «Касса» – 2500 руб. – выданы под отчет водителю деньги на бензин;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 71»Расчеты с подотчетными лицами» – 1500 руб. – произведена оплата за бензин;
Дебет субсчета 10-3 «Топливо»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1271,19 руб. (1500 руб. – 228,81 руб.) – учтена стоимость приобретенного бензина;
Дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 228,81 руб. – принят к учету НДС, уплаченный при покупке бензина;
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10-3 «Топливо» – 550,85 руб. (1271,19 руб. / / 60 л х 26 л) – списано 26 л. бензина в расходы на основании путевого листа;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – 99,15 руб. – принят к вычету НДС по бензину;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 1000 руб. (2500 руб. – 1500 руб.) – водитель вернул не потраченную на бензин сумму в кассу организации.
На всю стоимость фактически израсходованного бензина (550,85 руб.) можно уменьшить доходы организации при расчете налога на прибыль.
Учет ГСМ в конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» ведется на счете 10-3 «Топливо». Приобретение ГСМ отражается документами «Поступление материалов» или «Авансовый отчет».
Расход ГСМ отражают документом «Перемещение материалов», выбрав вид перемещения: «Передача в производство». В документе нужно указать счет затрат, соответствующий направлению использования автомобиля (20
В справочнике статей затрат рекомендуется задать две статьи для отражения расходов по ГСМ, для одной из которых установить «Вид расходов» для целей налогового учета «Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения», а для второй (расходы сверх нормы) – «Не принимаемые для целей налогообложения».
Если норматив превышен, то следует ввести два документа «Перемещение материалов»: первый – на сумму норматива, второй – на сумму превышения норматива.
В случае применения организацией ПБУ 18/02 при проведении документа «Закрытие месяца» будет учтена постоянная разница и сформирована проводка по отражению постоянного налогового обязательства.
Автомобильные шины относятся к наиболее изнашиваемым комплектующим транспортных средств. Необходимость их замены возникает не только при их износе или повреждении, но и при смене зимнего и летнего сезонов. В каждом случае порядок бухгалтерского учета и налогообложения имеет свои особенности.
Автомобильные шины, приобретаемые организацией, по своим характеристикам и предназначению являются оборотными активами, которые в бухгалтерском учете отражаются как МПЗ. Исключение составляют шины (запасные шины), которые поступили в организацию вместе с приобретенными автомобилями. В этом случае их стоимость учитывается в первоначальной стоимости транспортных средств. Объясняется это тем, что транспортные средства, приобретенные для эксплуатации, являются основными средствами, которые принимаются к учету как отдельные инвентарные объекты со всеми устройствами, принадлежностями и комплектующими, необходимыми для их эксплуатации (п. 6 ПБУ 6/01), в том числе и с шинами.
Согласно абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 при наличии у объекта нескольких частей с различным сроком полезного использования каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Этот порядок выгоден организации, так как он позволяет разделять дорогостоящее имущество на несколько объектов и сразу списывать в учете те из них, стоимость которых не превышает 20 000 руб. (или иного установленного в учетной политике лимита), экономя на налоге на имущество.
Однако учитывать автомобиль как основное средство без колес нельзя, так как он не способен приносить доход (одно из условий принятия актива к учету как объекта ОС). Кроме того, с 2006 г. согласно внесенным для «разделения» инвентарного объекта недостаточно, чтобы сроки эксплуатации узлов и агрегатов были разными, они должны «существенно отличаться» (приказ Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»). Поэтому организации в учетной политике можно установить свой уровень существенности.
К техобслуживанию относится замена автошин только в соответствии с нормами эксплуатационного пробега, поэтому расходы, связанные с заменой шин, срок использования которых истек в соответствии с нормами эксплуатационного пробега, при условии эксплуатации автомобиля в хозяйственной деятельности. Во многих регионах России необходимость замены шин на автомобилях связана со сменой времени года. Смена зимней резины на летнюю, и наоборот происходит обычно два раза в год. Дату замены определяет график, составленный в произвольной форме и утвержденный руководителем организации.
Информация, содержащаяся в карточке учета работы шины, позволяет дать оценку ее техническому состоянию. Данные о фактическом пробеге шины по показаниям спидометра вносятся в учетную карточку ежемесячно (п. 86 Методических указаний по учету МПЗ).
Информация о шинах согласно Плану счетов обобщается на счете 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части». На нем согласно Инструкции по применению Плана счетов можно учитывать шины не только приобретенные, но и находящиеся в запасе и в обороте.
Списание стоимости шин на расходы по обычным видам деятельности производится сразу после установки на автомобиль с использованием субсчета 10-5 «Запасные части».
Однако для учета движения шин можно открыть два субсчета второго порядка:
10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»;
10-5-2 «Автомобильные шины в обороте».
Списание стоимости шин после их износа, т. е. включение в состав расходов стоимости автошин, производят только после того, как они «пройдут» установленную норму пробега, или придут в негодность и будут сняты с автомобиля. В этом случае, необходимо применить два субсчета учета шин – 10-5-1 и 10-5-2 (шины в запасе и в обороте).