Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/01):
1) линейный способ – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;
2) способ уменьшаемого остатка – годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – норма амортизации
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.
При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:
1) по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации. Этот выбор нужно закрепить в учетной политике организации;
2) выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;
3) срок полезного использования объекта определяется при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);
4) в течение отчетного года нужно начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
5) амортизацию по каждому объекту нужно начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 «Основные средства»;
6) нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;
7) не начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса организации;
8) не начислять амортизацию по объектам, полностью самортизированным. Если объект продолжают использовать в хозяйственной деятельности организации, то он не списывается с баланса, а его остаточная стоимость равна нулю;
9) не начислять амортизацию по объектам, переведенным решением руководителя на консервацию сроком более 3 месяцев;
10) не начислять амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;
11) начисление амортизации учитывать по Кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Однако, какой бы способ начисления амортизации ни выбрала организация, для целей налогообложения нужно начислять амортизацию по единым нормам. Только исчисленная по этим нормам амортизация уменьшает налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли. Наиболее распространенными способами начисления амортизации по автотранспортным средствам является первый и четвертый.
Организация приобрела для служебных целей легковой автомобиль ГАЗ 3110. Первоначальная стоимость автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22 января 2007 г. Организация начисляет амортизацию по легковым автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определяется в соответствии с едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего класса (шифр 50418), норма амортизации – 11,1 % в год от первоначальной стоимости. Срок полезного использования автомобиля, установленный Едиными нормами, составляет 9 лет (100 % / 11,1 %).
Организация начнет начислять амортизацию с февраля 2007 г. Ежемесячно в учете начисление амортизации будет отражаться проводкой:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 1618,75 руб. ((175 000 руб. x 11,1 %) / 12 месяцев).
При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ)
Организация начисляет амортизацию в зависимости от пробега автомобиля по Единым нормам (по способу списания стоимости пропорционально объему работ). 9 апреля 2007 г. организация ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 4,5 т с ресурсом пробега до капитального ремонта 400 000 км Шифр автомобиля по Единым нормам 50402, а нормаамортизации составляет 0,37 % от стоимости машины на 1000 км пробега. Первоначальная стоимость автомобиля составила 400 000 рублей. Дата начала работы автомобиля 9 апреля, пробег за апрель составил 1500 км, за май 2900 км, за июнь 3500 км.
Организация должна начислять амортизацию с мая 2007 г., однако нужно будет учесть пробег за апрель и за май 4400 км (1500 км + 2900 км). Сумма амортизации составит 6 512 руб. (400 000 руб. X 0,37 %> x 4400/1000 км). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за май отразится следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 6512 руб.
Сумма амортизации за июнь составит 5 180 руб. (400 000 руб. х 0,37 % х 3500/1000 км). В июне организация сделает следующую проводку по начислению амортизации автомобиля: Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5180 руб.
По автомобилям, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%о (100 % / 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200 000 руб. х 10 %) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году, 2 857 руб. (20 000 руб. / 7 месяцев).
Начисляя амортизацию по безвозмездно полученному автомобилю, ежемесячно нужно делать следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»),
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 857 руб. начислена амортизация по автотранспортному средству;
Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 2 857 руб. на прочие доходы отнесена часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля в пределах суммы начисленной амортизации.
Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия, и «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ. Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253 – 254 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.