Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
3) коэффициент переоценки основных средств;
4) новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
5) общую сумму уценки (дооценки) автомобиля;
6) сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость автомобиля;
7) сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию.
На основании ведомости составляется бухгалтерская справка, приведем образец справки.
«Комиссией в составе директора, главного бухгалтера, главного инженера в соответствии с приказом от ____________________ № ____________________ была проведена переоценка транспортных средств по состоянию на 1 января 2008 г. Результаты переоценки приведены
В бухгалтерском учете данные по переоценке отражаются следующими записями:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – отражена сумма уценки первоначальной стоимости основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено уменьшение начисленной амортизации».
Если решение о переоценке будет принято, то в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость автотранспорта, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год и с учетом существенности отклонений балансовой стоимости от текущей восстановительной стоимости.
Отказ в дальнейшем от регулярных переоценок может расцениваться как изменение учетной политики (письмо Минфина РФ от 07.02.2005 г. № 07-03-01/93), которое может производиться (п. 16 ПБУ 1/98) при:
1) изменении в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому учету;
2) разработке организацией новых способов бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности предприятия.
В последних двух случаях изменение учетной политики, в том числе отказ от переоценки, производится в добровольном порядке самой организацией.
Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, обособленно раскрыты в бухгалтерской отчетности, оформлены соответствующей организационно-распорядительной документацией (п. 17, 18, 21, 22 ПБУ 1/98). Изменения, которые оказывают существенное влияние на финансовые результаты организации, должны получить денежную оценку. При этом организация проводит сопоставление соответствующих показателей минимум за 2 года, предшествующих году, в котором будут применяться изменения в учетной политике, которые вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим приказом. В соответствии с п. 23 ПБУ 1/98 организация обязана раскрыть информацию об изменении учетной политики в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчет ности.
Организация в 2007 г. переоценивала автомобили, их суммарная восстановительная стоимость на 01.01. 2007 г. составляла 5 430 000. Рыночная стоимость автомобилей на 01.01.2008 г. равна 5 950 000 руб. В учетной политике организации прописан уровень существенности в размере 6 %. Требуется посчитать, какие активы подлежат переоценке в 2008 г. Рыночная стоимость автомобилей больше восстановительной стоимости на 520 000 руб. (5 950 000 руб. – 5 430 000 руб.). Чтобы определить, является ли эта разница существенной, надо найти в восстановительной стоимости ее долю, которая будет равна 9,58 % (520 000 руб. / 5 430 000 руб. x 100 %). Это существенное отклонение рыночной стоимости автомобилей от балансовой, поэтому организация должна отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете.
Переоценивать основные средства можно двумя способами – методом прямого пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации.
Метод прямого пересчета означает, что рыночная стоимость основного средства определяется исходя из любых документов – заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе.
Метод индексации подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции, разрабатывать такие индексы должен Росстат. Однако официально они не публикуются, поэтому метод индексации на практике не применяется.
При переоценке дорогостоящих транспортных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика, ведь если имущество подешевело, то организация будет платить с него меньший налог на имущество.
Если стоимость транспортного средства увеличилась, результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Если же в прошлые периоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки нужно отразить на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если в предыдущие периоды была проведена дооценка этого транспортного средства, то равную ей сумму уценки надо отразить на счете 83 «Добавочный капитал».
После переоценки транспортного средства корректируется амортизация, начисленная до 1 января того года, когда изменена стоимость основного средства.
Если увеличение стоимости актива в текущем году больше, чем его уценка в предыдущие периоды, поступают следующим образом. Величину дооценки, равную сумме предыдущей уценки, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а величину превышения отражают на счете 83 «Добавочный капитал». Изменение амортизации учитывается на тех же счетах в соответствующей доле.
Аналогичным образом поступают с уценкой большей, чем величина дооценки в прошлые годы. На практике группы однородных объектов для переоценки соответствуют Классификации транспортных средств, включаемых в амортизационные группы.
В целях оптимизации налогообложения или финансовых показателей правильнее проводить не сплошную переоценку транспортных средств, а отдельные группы однородных транспортных средств, в большей степени влияющих на эти показатели.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, результаты переоценок основных средств не отражаются. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Автотранспортные предприятия не могут экономить на налоге на прибыль за счет проведения дооценки транспортных средств и увеличения размеров амортизационных отчислений, но у них остается возможность экономить на налоге на имущество в случае проведения уценки.
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ, вступивший в силу 01.01.2008 г., установил порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объктом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученное в результате сложения. Сумму остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, т. е. 31 декабря. Несмотря на то что начало действия Закона – 01.01.2008 г., в письме Минфина РФ от 06.09.2007 г. № 03-05-06-01/99 разъяснено, что новый порядок должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.