Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Соснаускене Ольга Ивановна

Остальные 90 % расходов на проведение модернизации транспортных средств включается в первоначальную стоимость автомобиля (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем в качестве отдельного объекта амортизируемого имущества могут учитываться только расходы на модернизацию в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример

В налоговом учете первоначальная стоимость грузового автомобиля составляла 500 000 руб. Сумма расходов на модернизацию, которая была проведена в ноябре 2007 г., составила 106 200 руб.

Часть расходов в размере 95 580 руб. (106 200 руб. х 90 %) должна быть включена в первоначальную стоимость грузового автомобиля, которая в налоговом учете после проведенной модернизации составит 595 580 руб.

Остальную

часть расходов на модернизацию в размере 10 620 руб. (106 200 руб. – 95 580 руб.) предприятие может включить в декабре в состав расходов, связанных с производством и реализацией, как суммы начисленной амортизации.

И так какв бухгалтерском учете расходы на модернизацию были полностью включены в первоначальную стоимость автомобиля, возникала временная налогооблагаемая разница. На основании этой разницы предприятие формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 2 548,80 руб. (10 620 руб. X 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления амортизации сформированное ОНО будет постепенно погашаться.

Внешнюю «отделку» автомобиля и улучшение интерьера салона большинство автовладельцев отождествляли с тюнингом. Однако это более широкое понятие, подразумевающее «доводку» не только внешних и внутренних деталей кузова, но и улучшение эксплуатационных характеристик силового агрегата, трансмиссии, тормозной системы, подвески и многих других узлов и агрегатов автомобиля. Тюнинг – это та же модернизация, только в дорогом и качественном исполнении. Единственное его отличие состоит в том, что он не изменяет предназначения транспортного средства, поэтому не всегда между этими понятиями можно поставить знак равенства.

Установленные на автомобиль дорогостоящие запчасти улучшают не только его технические характеристики, но и повышают его рыночную стоимость. Стоимость транспортного средства должна быть объективной и давать представление не о цене автомобиля в заводской комплектации, а о стоимости его тюнинговой топ-версии. Такой же порядок применяется и для налогообложения.

Заказчиками тюнинга являются в основном граждане – владельцы легковых автомобилей, однако не стоит забывать, что у транспортного предприятия, помимо рабочих автомашин, есть машины, которые используются в управленческих целях.

Затраты на оплату тюнинга конечно экономически не обоснованы и не должны учитываться при налогообложении прибыли, однако все зависит от вида тюнинга, например, расходы на установку дополнительной защиты кузова автомобиля от механических повреждений могут быть учтены при налогообложении как расходы на модернизацию автомобиля Не исключено, что отстоять свою позицию организация сможет и при других видах тюнинга, если затраты по тюнинговым услугам она включит в стоимость транспортного средства и спишет как расходы по модернизации и дооборудованию амортизируемого имущества.

5.3. Дооборудование

Расходы на дооборудование автотранспорта могут влиять и на формирование облагаемой базы по целому ряду налогов: НДС, налогу на имущество, на прибыль, на приобретение автотранспортных средств. Затраты на дооборудование увеличивают первоначальную стоимость транспортных средств, а увеличение первоначальной стоимости относится на добавочный капитал организации. Однако затраты на дооборудование увеличивают первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены, а до этого момента все расходы отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». Дооборудование основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

Кредит счетов 10 «Материалы» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражены расходы на дооборудование основного средства;

Дебет счета 01 «Основное средство»,

Кредит субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» – увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ по его дооборудованию.

Для отнесения затрат на увеличение первоначальной стоимости основного средства нужен акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов,

составленный по форме № ОС-3. На основании акта-приемки производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке объекта основных средств (форма № ОС-6). Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект. Поэтому расходы по приобретению и установке оборудования считаются расходами по дооборудованию транспортных средств и относятся в конечном итоге на увеличение стоимости автомобиля.

Если организация относится к отрасли сферы материального производства, то расходы на дооборудование автотранспорта производственного назначения (без учета НДС) уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

Однако если в течение 2 лет после того, как предприятие применило льготу по налогу на прибыль, дооборудованное транспортное средство будет реализовано или передано безвозмездно, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на остаточную стоимость этого основного средства.

Если предприятие реализует дооборудованное транспортное средство, с момента покупки которого прошло более 2 лет, а с момента дооборудования – менее 2 лет, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена не на всю остаточную стоимость транспортного средства, по которому была применена льгота, а только на остаточную стоимость расходов на его дооборудование.

Пример

Организация в отчетном периоде: отремонтировала неисправный грузовой автомобиль, заменив задний мост; после установленного пробега провела техобслуживание эксплуатируемого автомобиля; установила мини-кран на приобретенный грузовой автомобиль.

Работы по обслуживанию и ремонту проведены собственной ремонтной мастерской организации, а дооборудование грузового автомобиля первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. – силами сторонней организации. Расходы по обслуживанию и ремонту составили 60 000 руб., затраты на оплату установки дооборудования грузового автомобиля – 400 000 руб. Дооборудование автомобиля не привело к увеличению его срока полезного использования, который равен 5 г. Организация находится на ЕНВД и в учете не выделяет предъявленный контрагентами НДС, включая его в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете организации, будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 60 000 руб. – отражены расходы на техническое обслуживание и ремонт грузового автомобиля;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 60 000 руб. – выполненные ремонтным цехом работы включены в себестоимость перевозок;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 руб. – учтены расходы на дооборудование;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 400 000 руб. – увеличена стоимость грузового автомобиля на расходы по дооборудованию.

Суммы амортизационных отчислений пересчитываются исходя из увеличенной в результате дооборудования остаточной стоимости грузового автомобиля и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н)). В связи с тем, что автомобиль дооборудован сразу после приобретения, можно воспользоваться первоначальными показателями его стоимости с учетом дооборудования (1 000 000 руб. + 400 000 руб.) и срока полезного использования (5 лет х 12 мес). В итоге ежемесячная сумма амортизации составит 23 333 руб. (1 400 000 руб. / 60 мес).

Нужно помнить, что в отличие от затрат на ремонт расходы по дооборудованию для целей налогообложения, как и в бухгалтерском учете, относятся к капитальным и учитываются не единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ), а равномерно посредством амортизационных отчислений. Единственное отличие ^– 10 % дооборудования можно сразу списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Остальные 90 % уменьшают налогооблагаемую прибыль равномерно и могут составить существенные суммы штрафных санкций, если налогоплательщик учел эти расходы единовременно, приняв их за затраты на ремонт.