Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Рябова Раиса

Дт 75 Кт 51 (50) – 120 000 руб. – выплачена действительная стоимость доли участнику общества.

В бухгалтерском учете участника общества были оформлены следующие проводки:

декабрь:

Дт 58, субсчет «Право на действительную стоимость доли»,

Кт 58, субсчет «Доля в ООО», – 105 000 руб. – отражены фактические затраты на приобретение

доли;

март:

Дт 76 Кт 91 – 120 000 руб. – отражен доход в сумме действительной стоимости доли;

Дт 91 Кт 58, субсчет «Право на действительную стоимость доли», – 105 000 руб. – списаны фактические затраты на приобретение доли;

Дт 91 Кт 99 – 15 000 руб. – отражена прибыль в виде разницы между фактической стоимостью доли и затратами на ее приобретение.

1.6.2. Продажа доли третьим лицам

В соответствии со ст. 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью участник общества вправе продать свою долю другим участникам общества или третьим лицам.

Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества о вышеуказанной уступке.

На дату уведомления общества о состоявшейся сделке бывший участник отражает выбытие, а приобретатель – приобретение доли.

Общество вносит изменения в учредительные документы в связи с изменением состава участников.

В бухгалтерском учете у бывшего участника общества оформляются следующие проводки:

Дт 76 Кт 91 – на продажную стоимость доли;

Дт 91 Кт 58 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;

Дт 91 Кт 99 – на сумму прибыли или

Дт 99 Кт 91 – на сумму убытка.

В бухгалтерском учете приобретателя доли оформляются следующие проводки:

Дт 58 Кт 76 – на сумму фактических затрат на приобретение доли;

Дт 76 Кт 51 – на сумму затрат на оплату доли.

1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества

Налог на прибыль. Вначале изложим позицию Минфина России, касающуюся определения налоговой базы по операциям, связанным с выходом участника – юридического лица из общества, которая заключается в следующем.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

По

мнению Минфина России, вышеуказанная норма может быть применена не только к случаю выкупа доли обществом, но и к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале третьим лицам.

В составе доходов от реализации доли учитывается превышение дохода (выручки) от реализации над суммой вклада участника общества.

При этом Минфин России считает, что убыток при выходе из общества не может быть учтен (письма от 08.11.2006 № 030304/1/735, от 06.03.2006 № 030302/53, от 17.03.2006 № 030304/2/81).

Таким образом, Минфин России не учитывает, каким образом участник выходит из общества, игнорируя тем самым положения ст. 249 и 268 НК РФ. При таком подходе, когда доходы от реализации доли третьим лицам и расходы, связанные с приобретением доли, не показываются в налоговом учете (то есть не отражаются обороты), невозможно учесть убыток.

По данному вопросу сложилась судебная практика.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КАА40/513706 отмечено, что организация реализовала долю в уставном капитале другому юридическому лицу. В составе доходов была отражена выручка от реализации доли, а в составе расходов – фактическая сумма взноса в уставный капитал.

По вышеуказанной сделке был получен убыток.

Налоговый орган не учел при проверке этот убыток для целей налогообложения. Суды первой и апелляционной инстанций признали позицию налогоплательщика правомерной. Налоговый орган обратился в суд с кассационной жалобой.

Суд кассационной инстанции отклонил кассационную жалобу.

Ссылка налогового органа в кассационной жалобе на под пункт 4 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270 НК РФ была признана несостоятельной, поскольку вышеназванные нормы не регулируют данную спорную ситуацию.

В постановлениях ФАС ВосточноСибирского округа от 19.04.2007 № А1923798/05Ф021989/07 и от 28.09.2007

№ А194905/07Ф026342/07 суд признал, что налогоплательщик при реализации доли в уставном капитале другого общества был обязан в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ учесть доход от реализации имущественного права и был вправе уменьшить его на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также учесть убыток по таким операциям.

В постановлении ФАС СевероЗападного округа от 05.10.2007 № А266867/200629 суд счел, что продажа участником своей доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью для целей налогообложения рассматривалась как реализация имущественных прав.

Как следует из вышеприведенных постановлений, арбитражные суды считают, что при реализации доли третьим лицам доходы от реализации и расходы, связанные с приобретением и реализацией доли, отражаются развернуто. Учитывая, что ст. 268 НК РФ не содержит запрета на признание убытка от реализации имущественных прав, убыток от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью признается для целей налогообложения.