Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:
Дт 51 Кт 67 – 970 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;
Дт 97 Кт 67 – 30 тыс. руб. – на сумму дисконта.
В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта
30 тыс. руб., учтенного на счете 97, и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.
Однако
31.03.2008:
– часть дисконта включается в состав прочих расходов:
Дт 91 Кт 97 – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. x 59 дн.);
– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:
Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x
x 30 дн.: 100 %).
Общая сумма расхода составила 12,7 тыс. руб.
При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x
x 30 дн.: 100 %);
– списывается оставшаяся часть дисконта:
Дт 91 Кт 97 – 25,52 тыс. руб.;
– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:
Дт 67 Кт 51 – 1016,44 тыс. руб.
Общая сумма расхода с учетом дисконта и начисленных процентов за время обращения векселя (89 дней) составила 46,44 тыс. руб.
Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
В связи с тем что начало признания расходов в виде дисконта и в виде процентов к номинальной стоимости по рассматриваемому векселю не совпадает, налогоплательщику целесообразно в налоговом учете, так же как в бухгалтерском учете, расходы начислять отдельно.
Если рассчитать условную доходность исходя из предельного срока обращения – 395 дней и начислять общий расход, то произойдет перераспределение процентов на срок, в течение которого они не должны начисляться (то есть на срок с даты составления до даты «не ранее»).
Поэтому достаточно определить предельную величину расходов с учетом ст. 269 НК РФ и сравнить ее с фактическими суммами по данным бухгалтерского учета.
Сумма
Учитывая, что нормируемая величина расходов в I квартале превышает фактически начисленную сумму 12,7 тыс. руб. (в I квартале проценты за 30 дней не начислялись), то для целей налогообложения принимается фактическая сумма.
5.2.3. Бухгалтерский и налоговый учет у векселедержателя
Векселедержатель отражает векселя в бухгалтерском и налоговом учете в сумме фактических затрат на их приобретение.
Стоимость векселя на дату приобретения в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расчетов.
Как правило, стоимость приобретения векселей в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.
Порядок начисления дохода в течение времени нахождения векселя на балансе векселедержателя в налоговом учете регулируется ст. 250, 271, 273 и 328 НК РФ.
Согласно ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму процентов по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи).
Сумма дохода определяется исходя из установленной доходности, срока нахождения векселя у налогоплательщика в отчетном периоде на дату признания дохода на основании ст. 271 и 273 НК РФ.
В налоговом учете признание потенциального дохода в конце каждого отчетного периода является обязательным независимо от того, приобретен вексель у векселедателя или на вторичном рынке. Потенциальным доходом являются как процент, обозначенный в векселе, так и положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения.
Можно ли в целях бухгалтерского учета применять аналогичный порядок?
Принципы признания дохода в бухгалтерском учете установлены ПБУ 9/99, п. 16 которого предусмотрено, что проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 12 этого ПБУ, то есть в порядке, предусмотренном для выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Применительно к долговым ценным бумагам словосочетание «согласно условиям договора» следует понимать как «согласно условиям выпуска».
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии, в частности, следующих условий:
– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.