Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», то и в бухгалтерской отчетности один и тот же доход будет отражаться дважды (правда, так же, как в налоговом учете, это компенсируется отражением расхода).
В налоговом учете ранее начисленные проценты переклассифицируются в выручку, а неначисленные проценты сразу включаются в выручку.
При решении вопроса о начислении дохода в бухгалтерском учете по векселям, приобретенным на вторичном рынке для перепродажи, в течение срока их нахождения на балансе организации прежде всего должна быть оценена возможность получения дохода. Если такая определенность отсутствует, потенциальный доход должен начисляться только в налоговом
Рассмотрим несколько примеров.
Пример.
Организация приобрела у векселедателя беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008, дата погашения – 30.04.2008. Срок обращения – 89 дней.
При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:
Дт 58 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб. – по цене приобретения.
Далее, как отмечалось выше, возможны разные варианты учета дисконта, который является в данном примере процентом, заявленным векселедателем.
Организация не применяет п. 22 ПБУ 19/0, но согласно учетной политике признает любой потенциальный доход в бухгалтерском учете на конец каждого отчетного периода.
31.03.2008 часть дисконта включается в состав прочих доходов:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 19,9 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 89 дн. x 59 дн.);
Дт 91 Кт 99 – 19,9 тыс. руб.
30.04.2008 вексель предъявлен к платежу.
Вариант 1:
Дт 76 Кт 91 (90), субсчет «Доходы от выбытия ценных бумаг», – 1000 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;
Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;
Дт 91 (90) Кт 99 – 30 тыс. руб.
Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 19,9 тыс. руб. – на сумму начисленного дохода в I квартале;
Дт 91 Кт 99 – 19,9 тыс. руб. – списаны проценты на счет прибылей и убытков;
Дт 51 Кт 76 – 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.
Заполняем форму № 2.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)
Такой порядок бухгалтерского учета соответствует правилам налогового учета.
Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.) [7]
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)
7
Разбивка по бюджетным не приводится.
Таким образом, в варианте 1 методика бухгалтерского и налогового учета, а также отражение дохода (расхода) совпадают.
Вариант 2.
Учитывая, что в данном примере дисконт – это доход, заявленный векселедателем, в бухгалтерском учете сумма дисконта в полной сумме признается процентами.
30.04.2008:
Дт 76 Кт 91 (90), субсчет «Доходы от выбытия ценных бу
маг», – 970 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;
Дт 91(90) Кт 58 – 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 10,1 тыс. руб. (30 тыс. руб. – 19,9 тыс. руб.) – доначислена оставшаяся часть дисконта;
Дт 91 Кт 99 – 10,1 тыс. руб. – отражен финансвый результат;
Дт 51 Кт 76 – 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.
Заполняем форму № 2 для варианта 2.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент)
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не изменяется.
В варианте 2 общий финансовый результат не изменяется. Но в бухгалтерском учете группировка доходов (расходов)по сравнению с вариантом 1 и налоговым учетом не совпадает.
Пример.
Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере, приведенном на стр. 162 применительно к первому векселедержателю.
Организация приобрела у векселедателя процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.