Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:
Дт 1 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб. – по договорной стоимости.
В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта 30 тыс. руб. и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.
В соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признает доход на конец каждого отчетного периода.
Однако начало начисления дохода в виде дисконта и в виде процента не совпадает. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее».
Кроме того, учетной политикой предусмотрено следующее.
По процентным векселям, приобретенным у векселедателя, сумма процентов, начисленная исходя из ставки, указанной в векселе как на конец отчетного периода, так и при погашении векселя, учитывается на счете 91 на отдельном субсчете «Проценты к получению».
Положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения учитывается:
– вариант 1: на конец отчетного периода – в составе процентов к получению, а при погашении – в составе дохода от выбытия векселя;
– вариант 2: и на конец отчетного периода, и при погашении векселя – в составе процентов к получению (по аналогии с учетом у векселедателя).
31.03.2008:
– часть дисконта включается в состав прочих расходов:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. x 59 дн.);
– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);
– общая сумма дохода списывается на счет прибылей и убытков:
Дт 91 Кт 99 – 12,7 тыс. руб.
30.04.2008 вексель предъявлен к погашению.
Вариант 1:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);
– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к получению», Кт 99 – 8,22 тыс. руб.;
– отражается доход от погашения векселя:
Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;
– отражается списание стоимости приобретения векселя:
Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;
– списывается результат от выбытия (без процентов):
Дт 91 Кт 99 – 30 тыс. руб.;
– часть положительной разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, учтенная в I квартале в составе процентов к получению, относится на прочие расходы и соответственно на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 4,48 тыс. руб.;
Дт 99 Кт 91, субсчет «Проценты к уплате», – 4,48 тыс. руб.;
– получены денежные средства по векселю:
Дт 51 Кт 76 – 1016,44 тыс. руб.
Заполняем форму № 2 для варианта 1.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)
Вариант 2:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. x 10 %: 365 дн. x 30 дн.: 100 %);
– начисляется оставшаяся часть дисконта:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 25,52 тыс. руб.;
– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к получению, Кт 99 – 33,74 тыс. руб.;
– отражается доход от погашения векселя в размере номинальной стоимости:
Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;
– отражается списание стоимости приобретения векселя:
Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;
– списывается результат от выбытия (без процентов):
Дт 91 Кт 99 – 30 тыс. руб.;
– положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, учтенная в составе процентов к получению и в составе доходов от выбытия, относится на прочие расходы и соответственно на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 30 тыс. руб.;
Дт 99 Кт 91, субсчет «Проценты к уплате» – 30 тыс. руб.;