Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
Применительно к Плану счетов для некредитных организаций для учета ценных бумаг, переданных по сделке РЕПО, можно было бы использовать отдельный субсчет счета 58.
Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.
В практике некредитных организаций, которые учитывают сделки РЕПО без использования счетов реализации, передаваемые ценные бумаги, как правило, списываются с использованием счета 76, субсчет «Требования по возврату ценных бумаг, переданных в РЕПО».
В кредитных организациях получение денежных средств первоначальным продавцом по первой части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:
Дт
Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в следующем порядке.
Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате процентов отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт счета по учету краткосрочных обязательств на сумму РЕПО и начисленных процентов (то есть на сумму выкупа по второй части) Кт балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств.
Получение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг, Кт балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
В течение срока действия сделки РЕПО продавец начисляет доходы по долговым ценным бумагам.
Пример.
Рассмотрим изложенный порядок бухгалтерского учета у продавца по первой части сделки (организация А) применительно к условиям примера, приведенного на стр. 178 (добавить в верстке).
Для учета ценных бумаг, переданных в РЕПО, в примере будет использован по аналогии с правилами Банка России счет 58, субсчет 58РЕПО. Как отмечалось выше, для этих целей может использоваться счет 76, субсчет «Требования по возврату ценных бумаг, переданных в РЕПО».
6.2.6. Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального покупателя
В соответствии с письмом Банка России от 07.09.2007 № 141Т и Положением, утвержденным Банком России 26.03.2007 № 302П, покупатель по первой части РЕПО учитывает полученные ценные бумаги только на внебалансовом счете 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой части сделки РЕПО отражается в бухгалтерском учете записью:
Дт соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств Кт балансового счета по учету денежных средств.
При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по сделке РЕПО, стоимость ценных бумаг списывается с внебалансового счета 91314.
Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Одновременно в этой же сумме по дебету счета 61210 в корреспонденции со счетом учета прочих
Исполнение обязательств по второй части сделок РЕПО отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
При возврате ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО, стоимость возвращаемых ценных бумаг списывается с внебалансового счета 91314.
Возврат первоначальным продавцом денежных средств, полученных им по первой части сделки РЕПО, и перечисление суммы процентов отражается бухгалтерской записью:
Дт балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств Кт соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств – на сумму РЕПО и балансового счета учета требований по получению процентов.
При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по сделке РЕПО, стоимость ценных бумаг списывается с внебалансового счета 91314.
Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета 61210.
Пример.
Используя исходные данные примера, приведенные на стр. 196, приведем порядок учета операции РЕПО у организации Б с применением методики Банка России. [13]
13
В качестве забалансового счета можно использовать счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», субсчет «Обязательства по возврату ценных бумаг по сделке РЕПО».
При тех же исходных данных покупатель принимает на баланс ценные бумаги, полученные по сделке РЕПО:
7. Особенности учета и налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
7.1. Общие положения
Нормативными документами бухгалтерского учета и налоговым законодательством предусмотрены особенности учета и налогообложения операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте.
Закон о валютном регулировании подразделяет ценные бумаги на внутренние и внешние.
Согласно ст. 1 вышеприведенного Закона к внутренним ценным бумагам относятся:
– эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;
– иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
К внешним ценным бумагам относятся ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом о валютном регулировании к внутренним ценным бумагам.