Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
Шрифт:
– получены денежные средства по векселю:
Дт 51 Кт 76 – 1016,44 тыс. руб.
Заполняем форму № 2 для варианта 2.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)
Заполняем Листы 02 и 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.) [8]
8
Разбивки
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)
В вышеприведенных примерах доход, полученный при выбытии векселя, превышал сумму дохода, ранее начисленного в бухгалтерском учете.
Независимо от применяемой методики начисления процентов и последующих корректировок (или без последующих корректировок) в примерах выдержано основное условие: отсутствовала неопределенность в получении дохода. Это было подтверждено и при выбытии векселя.
Рассмотрим еще один пример, когда заявленное при начислении дохода отсутствие неопределенности в его получении впо
следствии не подтверждается. Данное обстоятельство ставит под сомнение обоснованность учетной политики, особенно когда доход приходится на один отчетный год, а корректировка на сумму ранее учтенного дохода в связи с выбытием векселя – на другой.
Пример.
Организация приобрела на вторичном рынке беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. в октябре
2007 года. В отчетности за 2007 год был признан доход в части превышения номинальной стоимости над ценой приобретения в сумме 20 тыс. руб. В I квартале 2008 года до срока предъявления к платежу вексель был продан (или передан в качестве средства платежа) за 960 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
2007 год:
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
приобретение векселя по цене приобретения:
Дт 58 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб.;
начисление дохода:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 20 тыс. руб.;
доход списан на счет прибылей и убытков:
Дт 91 Кт 99 – 20 тыс. руб.
2008 год:
отражен доход от выбытия векселя:
Дт 76 Кт 91 (90) – 960 тыс. руб.;
списание балансовой стоимости векселя:
Дт 91 Кт 58 – 970 тыс. руб.;
списание убытка от выбытия:
Дт 99 Кт 91 – 10 тыс. руб.
На сумму процентов, учтенных в 2007 году, должна была быть сделана корректировка посредством отражения суммы процентов,
начисленных
Дт 91, субсчет «Убыток прошлых лет», Кт 76 – 20 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.) [9]
Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль. Допустим, что в 2008 году у организации, кроме доходов и расходов по векселю, имеются доходы и расходы по основному виду деятельности (строки 010 и 030).
9
В том числе:
– балансовая стоимость векселя – 970 тыс. руб.;
– убыток прошлых лет – 20 тыс. руб.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.) [10] [11]
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 020) за 2008 год (тыс. руб.) [12]
10
Часть положительной разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, признанная в качестве процентного дохода в 2007 году.
11
Разбивка по бюджетам не приводится.
12
Убыток не переносится в Лист 02, так как на погашение убытка по ценным бумагам направляется прибыль по ценным бумагам. При этом независимо от результата от выбытия векселя налоговая база уменьшается на сумму дохода, учтенного в 2007 году, независимо от результата от выбытия ценных бумаг.
6. Сделки РЕПО
6.1. Общие положения
В соответствии с Положением о порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации, утвержденным Банком России 25.03.2003 № 220П, под сделкой РЕПО понимается двусторонняя сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством обратной покупки (продажи) в том же количестве через определенный условиями срок и по определенной условиями такой сделки цене.
Аналогичное понятие дано в ст. 282 НК РФ: под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.
Налогообложение сделок РЕПО осуществляется в соответствии со ст. 282 НК РФ, которая устанавливает, что налог на прибыль исчисляется исходя из доходов (расходов) организации по выданному (полученному) займу, а не из доходов и расходов от реализации ценных бумаг.