«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Курбангалеева Оксана Алексеевна

Прочие случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по уходу за больным членом семьи при амбулаторном лечении выплачивается не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания. Выплата производится за счет средств ФСС России. Это правило действует и после 1 января 2007 г.

В то же время Законом № 255-ФЗ введено ограничение, согласно которому выплата пособия в указанных

случаях будет осуществлять не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Если работник контактировал с инфекционным больным или у него выявлено бактерионосительство, его изолируют от общества. За весь период отстранения от работы в связи с карантином, как и прежде, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (п. 6 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Более того, с 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период карантина и тем лицам, которые вынуждены оставаться дома с детьми. Речь идет о детях в возрасте до 7 лет, которые не могут посещать детские дошкольные учреждения в связи с карантином. Аналогичное положение распространяется и на лиц, которые осуществляют уход за другими членами семьи, признанными недееспособными и подлежащими карантину.

До 2007 г. пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выплачивалось только за первые три дня временной нетрудоспособности. Если же женщина не могла работать по медицинским показаниям, то с 11-го дня выплата пособия по временной нетрудоспособности возобновлялась.

Получить пособие за весь период временной нетрудоспособности могли только те женщины, у которых произошел самопроизвольный аборт или операция по прерыванию беременности которым сделана по медицинским показаниям.

После 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности в случае операции по искусственному прерыванию беременности выплачивается за весь период освобождения от работы по этой причине (п. 7 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Как правило, на долечивание в санаторно-курортные учреждения прямо из стационаров направляют больных, которые перенесли острый инфаркт миокарда; операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки; после удаления желчного пузыря.

С 1 января 2007 г. указанным лицам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 24 календарных дня (п. 2 ст. 4 Закона № 255-ФЗ). Выплата осуществляется за счет средств ФСС России.

Как и прежде, в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении пособие по временной

нетрудоспособности выплачивается за все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно (п. 8 ст. 4 Закона № 255-ФЗ).

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

Порядок учета зависит от выбранного объекта налогообложения.

Доходы

Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Единый налог уменьшается также на сумму страховых взносов, уплаченных во внебюджетные фонды. При этом сумма единого налога может быть уменьшена в целом не более чем на 50%.

Доходы минус расходы

Если объектом налогообложения выбраны доходы минус расходы, то сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств «упрощенца», учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день ее фактической выдачи из кассы организации.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация-«упрощенец» должна удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ отражаются отдельной строкой по дате их фактического перечисления (письмо Управления МНС России по г. Москве от 30.01.2004 № 21-09/06421).

Доплата до фактического заработка

Очень часто оказывается, что сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше, чем фактический заработок работника. Это может быть связано с тем, что у работника небольшой трудовой стаж. В этом случае организации-«упрощенцы» доплачивают своим работникам до фактического заработка.

Возникает вопрос: можно ли доплату по больничному листу, выплаченную за счет собственных средств, включить в состав расходов организации-«упрощенца»?

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются «упрощенцем» в составе расходов на оплату труда. В свою очередь, эти расходы учитываются в том порядке, который предусмотрен ст. 255 НК РФ для организаций, применяющих общий режим налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль могут учесть в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности (п. 15 ст. 255 НК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/2/74 и от 04.07.2005 № 03-03-04/1/49.