Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
– прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н;
– прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н.
В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:
Дебет
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.
Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по покупке иностранной валюты.
Пример (цифры условные).
Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Валюту приобрели по курсу 35 рублей за евро. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3 % ее стоимости. Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 34,5 рубля за евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – Перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;
Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 3 150 рублей (30 000 евро х 35 рублей х 0,3 %) – Списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – 3 150 рублей – Включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка;
Дебет счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 евро х (35 рублей – 34,5 рубля) – отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Произведена оплата зарубежному партнеру;
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения иностранной валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
1. в составе внереализационных расходов:
– в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю ЦБ РФ в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
– в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ;
2) в составе внереализационных доходов:
– в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального
– в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.
Комиссионные расходы, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты, также учитываются в налоговом учете в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 марта 2010 года № 16–15/023311 дается разъяснение о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль у организации-покупателя внереализационных доходов (расходов) в виде курсовых разниц при осуществлении предварительной оплаты стоимости товара, выраженной в иностранной валюте.
В случае предварительной оплаты товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, у организации-покупателя возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса и стоимостью приобретенных товаров, определенной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у покупателя, передавшего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Об этом сказано в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения НДС. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции покупки иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям покупки иностранной валюты.
Пример.
Коммерческий банк по поручению клиента осуществляет покупку иностранной валюты на внутреннем рынке. За осуществление данной операции банк получает комиссионное вознаграждение.
Стоимость оказываемых банком услуг в рамках договора комиссии (поручения) обложению НДС не подлежит на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.