Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Порядок признания доходов и расходов при применении налогоплательщиком метода начисления установлен статьями 271 и 272 НК РФ соответственно.
Согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Аналогичная норма установлена и для признания расходов. Расходы, выраженные в иностранной валюте, согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
В результате пересчета иностранной валюты в рубли при регулярном изменении официального курса ЦБ РФ образуются курсовые разницы. При этом курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.
Для целей налогообложения курсовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами).
Внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются:
• доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пункт 2 статьи 250 НК РФ);
• доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ (пункт 11 статьи 250 НК РФ).
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая:
при дооценке имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте);
при дооценке требований, выраженных в иностранной валюте;
при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Внереализационными расходами в соответствии со статьей 265 НК РФ признаются:
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей в целях исчисления налога на прибыль признается курсовая разница, возникающая:
при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
при уценке требований, выраженных в иностранной валюте;
при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль, используя данные первого примера.
Пример.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация «А» применяет метод начисления.
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 14 января 2011 года.
Следовательно, величина выручки организации «А» в налоговом учете составит 634 950 рублей (15 000 евро х 42,33 руб./евро). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения определяемую в соответствии со статьей 320 НК РФ.
На 14 февраля 2011 года производится перерасчет дебиторской задолженности 628 500 рублей (15 000 евро х 41,90 руб./евро).
В результате на 14 февраля 2011 года в налоговом учете организации «А» возникла отрицательная курсовая разница 6 450 рублей (634 950 рублей – 628 500 рублей), которая учитывается в составе внереализационных расходов.
Таким образом, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации «А» аналогичен.
Услуги, связанные с экспортом, в том числе перевозка и НДС
Экспорт товаров, как известно, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, применение которой позволяет не платить налог в казну, но при этом позволяет воспользоваться вычетом по НДС. Несмотря на то, что в общем случае услуги облагаются налогом по ставке 18 %, услуги, связанные с экспортом при определенных обстоятельствах могут облагаться налогом также по ставке 0 %. О таких услугах и пойдет речь в настоящем материале.
Прежде, чем рассматривать особенности исчисления услуг, облагаемых налогом по ставке 0 %, напомним, что в целях налогообложения понимается под услугой, для чего обратимся к статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
В соответствии с указанной нормой услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.