Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
При этом налоговики уточняют, что при квалификации услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в государственном стандарте Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 года № 148-ст.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 25 июля 2011 года № 03-07-08/240.
Обратите внимание!
Нормы подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не применяются услугам по перевозке экспортируемых
При этом следует иметь в виду, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, также облагаются налогом по ставке 0 %. Это подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 28 марта 2012 года № 03-07-08/90.
2. Услуги, оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ):
– по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
– по перевалке и (или) перегрузки нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
Обратите внимание, что нулевая ставка НДС при оказании услуг, указанных в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, применяется независимо от даты помещения их на территории Российской Федерации под соответствующие таможенные процедуры, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пункте 3.5. статьи 165 НК РФ, на что указывает Минфин Российской Федерации в своем Письме от 3 февраля 2011 года № 03-07-08/33.
Обратите внимание!
В целях статьи 164 НК РФ под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
Главой 21 НК РФ к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов отнесены российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.
Отметим, что подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на услуги, оказываемые на основании договора (контракта) с:
– иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской
– агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.
Иными словами такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке, если сторонами контракта (договора) на оказание указанных услуг являются, в частности, российская организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов и российская или иностранная организация.
Так как прямой запрет установлен на услуги, оказываемые на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
Напоминаем, что с 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 330-ФЗ), который распространил действие подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ на работы (услуги), осуществляемые в отношении нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых из Российской Федерации в рамках Таможенного союза.
При этом поправка, внесенная Законом № 330-ФЗ в подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступила в силу «задним числом» – она применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 10 ноября 2011 года № 03-07-15/122.
3. Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Напоминаем, что с 1 октября 2011 года в статью 148 НК РФ введен специальный порядок определения места реализации услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, на что указывает подпункт 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Причем его применение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, что подтверждает и налоговая служба в своем Письме от 7 сентября 2011 года №ЕД-4-3/14566@.
В соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи148 НК РФ указанные услуги считаются оказанными в Российской Федерации, только в том случае, если их оказывают российские организации.
При этом под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа.
4. Услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств (подпункт 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ).