Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации

Пашкина И. Н.

Для систематизации схем мошенничества можно подразделить его прежде всего на внешнее и внутреннее. Остановимся подробнее на каждой группе в отдельности.

Внешнее мошенничество связано с внешними контрагентами: покупателями, заказчиками, поставщиками.

При установлении партнерских взаимоотношений компания часто оценивает надежность контрагента, анализируя его финансовую

отчетность. Однако зарубежный и российский опыт показывает, что даже финансовая отчетность, составленная согласно МСФО, может содержать искаженные данные о финансовом состоянии и благонадежности потенциального партнера. При проверке отчетности аудиторы компании-кредитора обычно обращают внимание на основные показатели, характеризующие финансовую стабильность и кредитоспособность предприятия. Это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы предприятия. Чтобы создать положительный финансовый имидж, руководство прибегает к искажению отчетных данных в балансе, отчете о прибылях и убытках и других приложениях к балансу, что является прямым мошенничеством. Наиболее распространенными способами искажения отчетных данных являются:

1) искажение информации о размере выручки и прибыли компании. К ним можно отнести следующие схемы:

а) расчеты через подставные компании. Выручка завышается за счет фиктивных операций по продаже товаров подставным компаниям;

б) сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Предприятие отражает доходы в собственном бухгалтерском учете, а произведенные расходы – в учете подконтрольных им фирм. За счет подобных операций завышается прибыль;

в) капитализация расходов. К завышению прибыли приводит отнесение стоимости расходов, связанных с получением выручки в отчетном периоде, на стоимость внеоборотных активов;

г) продажа с условием. Завышение выручки путем признания выручки от продажи товаров по договору, содержащему существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгоды (например, продажа товара с правом обратного выкупа). В данном случае сделка представляет собой не реализацию товара, а денежную ссуду под залог товара;

д) завышение процента выполненных работ по

долгосрочным договорам. При этом завышается выручка отчетного периода;

2) искажение информации об активах и пассивах. К основным способам фальсификации относятся:

а) постановка на учет фиктивных активов. Компания либо учитывает документально фактически отсутствующие активы, либо не раскрывает информацию об арендованных активах и включает их в стоимость собственных активов. Это искажает реальную стоимость внеоборотных активов;

б) искажение дебиторской задолженности, т. е. включение в ее состав фиктивной задолженности и долгов, нереальных к взысканию. Тем самым завышается величина оборотных активов компании;

в) завышение стоимости материальных запасов;

3) схемы с участием дочерних компаний:

а) изменение внутренней структуры баланса по обязательствам. Например, при сохранении уровня дебиторской задолженности кредиторская задолженность заменяется кредитами и займами;

б) искажение консолидированной отчетности. Прибыль компании завышается за счет, например, использования схем «двойных продаж», когда товар продается сначала дочерней компании, которая в свою очередь реализует его потребителю;

4) мошенничество в примечаниях к финансовой отчетности.

Например, не раскрываются факты мошенничества руководителей, информация о предоставленных гарантиях и обязательствах, претензиях и исках и пр.

Судить о надежности контрагента можно по некоторым признакам мошенничества, к которым следует отнестись весьма серьезно, хоть они и не являются прямым указанием на использование компанией незаконных схем. К таким признакам относятся:

1) отсутствие службы внутреннего контроля;

2) частое изменение организационной структуры;

3) частая смена руководителей, родственные или дружеские связи между ними;

4) взаимное несоответствие отчетных показателей: высокая прибыль при отсутствии собственных средств, низкий уровень выручки от продаж в общих доходах компании и т. п.;

5) частая смена внешних аудиторов и др.