Все налоги России 2013

Семенихин Виталий Викторович

! Для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю, в том числе железнодорожным транспортом. (Письмо Минфина РФ от 28.07.2011 N 03-07-09/23)

! При распространении по полугодовой подписке журналов, передаваемых подписчикам ежемесячно, счета-фактуры должны выставляться при передаче ежемесячного номера журнала.

(Письмо Минфина РФ от 06.04.2011 N 03-07-09/07)

?! Рекомендую: применять данное письмо и при длящихся услугах.

! Вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся

на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты. Вместе с тем если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость – продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января, соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Правила). При этом на основании п. 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируется им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

(Письмо ФНС РФ от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790)

?! Рекомендую: применять данное письмо, так как оно, в отличии от предыдущих писем соответствует законодательству, а отсутствие счета фактуры по авансу приведет к двойному налогообложению, без права на вычет.

4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

% Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ "О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период"

5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

! Если организация, освобожденная в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не исполняет обязанности налогового агента по НДС, то она не должна представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2009 N 16–15/120379)

6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

! При реализации автомобиля физическому лицу налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в цену автомобиля должен быть включен этот налог. (Письмо Минфина РФ от 06.02.2008 N 03-07-14/04)

7. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или

иной документ установленной формы.

! Если товар по договору розничной купли-продажи реализуется за наличный расчет с выдачей покупателю кассового чека или иного документа установленной формы, то счет-фактура продавцом не выставляется. Таким образом, если товарные чеки отвечают всем требованиям, предъявляемым законодательством (в том числе Законом N 129-ФЗ) к первичным документам, то расходы, оформленные такими чеками, следует признать документально подтвержденными. В случае если данные расходы произведены для целей извлечения доходов, то физические лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, в частности нотариусы, вправе учесть их при расчете налоговой базы по НДФЛ.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2010 N 20–14/2/087733@)

?! Рекомендую: применять данное письмо если Вы не выписывали сводные счета-фактуры.

Статья 169. Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

(((Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. ))) 01.08.12 – Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ – вносится техническая правка. (п.1 ст.169)

% Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

% Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи"

! Используемая в Кодексе формулировка "по взаимному согласию сторон сделки" означает добровольность применения электронной формы составления и выставления счета-фактуры. При этом способ выражения взаимного согласия сторон сделки на составление счета-фактуры в электронном виде Кодекс не регулирует. Учитывая изложенное, по мнению Департамента, такое согласие может быть оформлено с учетом применяемых в предпринимательской деятельности правил поведения (обычаев делового оборота), в том числе посредством обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и т. п. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 N 03-07-09/26)

! В соответствии с п. 1 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, и не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку товаров продавцом.

(Письмо Минфина РФ от 27.07.2011 N 03-07-14/73)

?! Рекомендую: можно указать в учетной политике, что счет-фактура является первичным документом исходя из обычаев делового оборота.

! Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, по нашему мнению, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.

(Письмо Минфина РФ от 25.05.2011 N 03-07-09/14)

?! Рекомендую: не применять данное письмо в части одного счета-фактуры на квартал, так как счет-фактура должна быть выписана не позднее пяти дней.