Все о бизнесе в Германии

Порядочнов Юрий

Существуют два вида налоговой повинности (обязанности): неограниченная и ограниченная.

Неограниченная налоговая повинность означает, что в Германии подлежат налогообложению все «мировые доходы» физического лица. Неограниченную налоговую повинность имеют те физические лица, которые постоянно проживают в Германии или для которых Германия является местом «обычного нахождения». В последнем случае, как правило, имеется в виду нахождение на территории Германии в сумме более шести месяцев в течение календарного года.

Кроме того, неограниченную налоговую

повинность имеют граждане Германии, проживающие за рубежом и получающие зарплату из государственного бюджета Германии (например, дипломаты).

Ограниченную налоговую повинность несут те, кто проживает постоянно за пределами Германии, но имеет источник доходов на территории Германии.

В случае нахождения какого-либо источника дохода физического лица за пределами страны его проживания возникает ситуация, когда одни и те же доходы должны облагаться подоходным налогом дважды: в стране нахождения источника дохода, а затем в стране постоянного проживания. Чтобы избежать подобной ситуации, заключаются межгосударственные соглашения об исключении двойного налогообложения (Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung).

13.3.2. Общая схема расчета подоходного налога

Схема

Как было показано, для целей расчета налогооблагаемой базы подоходного налога во внимание принимаются 7 видов доходов.

Три из них относятся к так называемым предпринимательским видам доходов; это:

• доходы от сельского и лесного хозяйства;

• доходы от предпринимательской деятельности;

• доходы от самостоятельной работы.

Оставшиеся четыре вида дохода – непредпринимательские:

• доходы от работы по найму;

• доходы от капитала;

• доходы от сдачи в аренду и в пахт;

• прочие доходы.

Каждый из видов доходов рассчитывается следующим образом:

• из полученной выручки вычитаются связанные с получением этой выручки расходы;

• полученный таким образом результат является учитываемым для данного вида деятельности доходом. Для предпринимательских видов дохода этот результат называется «прибылью» (Gewinn), для непредпринимательских – «превышением» (Uberschuss).

Поступления, не принадлежащие ни к одному из вышеперечисленных видов доходов, не подлежат обложению подоходным налогом. Такие принципиально не подлежащие налогообложению в соответствии с Законом о подоходном налоге поступления называются «неналогооблагаемыми» (nicht steuerbar). К ним относятся, например, выигрыши в лотерею, на скачках, полученное наследство.

В отличие от не облагаемых налогом поступлений существуют так называемые свободные от налога поступления (steuerfreie Einnah-men). Эти поступления принципиально подлежат обложению подоходным налогом, однако по определенным общественным, социальным или иным критериям освобождаются от уплаты подоходного налога.

В основном, свободные от уплаты подоходного налога поступления

перечислены в § 3 Закона о подоходном налоге. Это, например, выплаты медицинского страхования, государственные пособия на детей, выходное пособие увольняемому работнику до определенной суммы.

13.3.3. Предпринимательские расходы (Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 4 EtG)

К принимаемым во внимание при расчете налогооблагаемого дохода относятся, за некоторым исключением, все расходы, связанные с получением налогооблагаемых поступлений. Расходы, связанные с получением свободных от налога поступлений, во внимание не принимаются.

Некоторые предпринимательские расходы учитываются при расчете налогооблагаемого дохода с ограничениями, например:

• расходы на подарки учитываются, если стоимость подарка или его изготовления не превышает 35 евро на одного человека;

• представительские расходы (например, деловой ужин в ресторане) в размере 70 % от фактических расходов;

• командировочные расходы. Внутри страны оплачиваются в следующих размерах:

командировки продолжительностью менее 8 часов оплачиваются из расчета 6 евро в сутки; от 8 до 14 часов – 12 евро/ сутки; работающие на выезде более 14 часов получают 24 евро суточных;

проживание в гостинице оплачивается без ограничений суммы выплаты при предъявлении квитанции и 20 евро/ночь – без документального подтверждения расходов.

Нормы командировочных расходов при зарубежных командировках приводятся в приложении;

• расходы на содержание или найм рабочего помещения в квартире или дома учитываются:

в полном объеме, если данное рабочее помещение является основным местом предпринимательской или профессиональной деятельности;

учитывается сумма расходов до 1250 евро, если помещение больше чем на 50 % используется для предпринимательских или профессиональных целей или предприниматель не имеет другого рабочего места;

• использование автомобиля фирмы для частных поездок:

если регулярно ведется «книга учета поездок» (Fahrtenbuch), содержащая информацию о дате и времени поездки, месте назначения, цели поездки, фамилии водителя, то все расходы на поездку, связанные с предпринимательскими или рабочими целями, относятся к затратам и налогооблагаемая сумма уменьшается на размер затрат;

если книга учета поездок не ведется, то часть затрат на автомобиль относится к частным расходам. В данном случае расходы списываются ежемесячно, паушально в размере 1 % от стоимости нового автомобиля независимо от того, был ли приобретен новый или подержанный автомобиль.

13.3.4. Способы расчета прибыли от предпринимательской деятельности

Законодательством Германии предусмотрены четыре способа расчета прибыли от предпринимательской деятельности. Два из них: