Все о счетах-фактурах
Шрифт:
Однако на этот счет существует позиция Минфина РФ, изложенная в письме от 25 августа 2005 г. № 03-04-11/209, которая заключается в следующем: составление счетов-фактур при получении поставщиком авансов от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, не производится, так как на основании пункта 2 статьи 162 НК РФ по таким авансам суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются и соответственно вычеты не производятся.
2.4. Продажа со скидкой
При продаже товара со скидкой возникают те же проблемы со счетами –
Скидка предусматривает уменьшение первоначальной цены товара. Система скидок широко применяется продавцами для привлечения покупателей, чтобы повысить уровень продаж. Самые простой вариант для учета у организации – покупателя – это предоставление скидки при покупке определенного объема товара, так как такая скидка предоставляется в момент продажи. На сумму покупаемого товара оформляются отгрузочные документы, в том числе и счет-фактура, в которых отражена стоимость товара уже с учетом скидки.
Проблемы возникают при предоставлении накопительных скидок, когда организация является постоянным покупателем и при достижении определенного объема закупок скидка может быть представлена задним числом на уже поставленный товар.
По результатам продаж поставщики практикуют выставление „отрицательного“ счета-фактуры на сумму скидок. Однако при этом следует учитывать, что скидка – это снижение цен на конкретные товары, поэтому данный счет-фактура должен быть заполнен по каждому виду товаров, как и первоначальный счет-фактура. Если указать в счете-фактуре только скидку и соответственное уменьшение НДС, то налоговые органы могут расценить данную операцию как прощение долга и признать уменьшение налога неправомерным.
Кроме того, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрена возможность выставления „отрицательных“ счетов-фактур, налоговые органы могут признать такие счета-фактуры недействительными. Поэтому при предоставлении скидки покупателю, более разумным будет внесение исправлений в первоначально выставленный счет-фактуру, что предусмотрено пунктом 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Причем в этом случае продавец товара исправляет как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. Исправления заверяются печатью и подписью руководителя организации-продавца с указанием даты внесения исправлений.
На основании исправленных счетов-фактур продавцу необходимо внести изменения в книгу продаж, а покупателю – откорректировать книгу покупок. Необходимо отметить, что исправления следует вносить в том периоде, когда предоставляется скидка, а не в период реализации товара.
Суммы, на которые уменьшается НДС со стоимости реализованных товаров у продавца, и сумма вычетов, подлежащая восстановлению у покупателя, отражаются в книге продаж и в журнале выставленных счетов-фактур продавца, в книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур покупателя сторнировочной записью в период предоставления скидки, предусмотренной договором на дату исправления счета-фактуры.
Такой порядок отражения скидок может быть оспорен налоговыми органами. Так в соответствии с разъяснениями ФНС России, изложенными в письме ФНС России от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@ „О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок“ поставщики и покупатели на основании изменений, внесенных в первичные документы, должны внести изменения в
Покупатель должен произвести перерасчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пеней, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма налога на добавленную стоимость была им ранее принята к вычету.
Однако статья 54 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, предусматривает проведение перерасчетов только в случае обнаружения ошибок или искажений. В данном случае и первоначальные операции по поставке товара, и последующие операции по предоставлению скидки отражены в соответствующих периодах верно. Поэтому предоставление скидки в текущем периоде не может быть квалифицировано как ошибка, что, в свою очередь, не влечет за собой необходимости представлять уточненную декларацию.
2.5. Обособленные подразделения
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возлагается на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), а также иные операции, подпадающие под обложение данным налогом. Поэтому их обособленные или структурные подразделения таковыми выступать не могут. Следовательно, обособленные подразделения не могут от своего имени выставлять счета-фактуры, на что неоднократно указывали многочисленные разъяснения Минфина России (письмо Минфина РФ от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08). Поэтому, если товары, работы, услуги реализуются организациями через свои подразделения, не являющимися юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам, оказанным услугам, выполненным работам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.
При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями следует указывать:
в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами, то есть наименование головной организации;
в строке 2а – адрес головной организации в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б – ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;
в строке 3 – наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
Что касается вопроса оформления подписей на счетах-фактурах, то, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Соответственно, для того, чтобы должностные лица обособленных подразделений могли подписывать выдаваемые счета-фактуры, они должны быть наделены полномочиями по подписанию счетов-фактур от имени головной организации либо на основании приказа, либо на основании доверенности.