Все о счетах-фактурах
Шрифт:
2) ставка 10 %, которая применяется в отношении операций, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в частности, при реализации отдельных видов продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, сахар, соль, хлеб и др.), товаров для детей (детские кровати и матрацы, коляски, счетные палочки, подгузники и др.), а также периодических печатных изданий, если таковые не носят рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера и др., отдельных видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
3) ставка 18 %, которая применяется по всем остальным товарам, а также работам и услугам, не перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК РФ;
4) расчетные ставки 18/118 % и 10/110 %, которые применяются при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ и со статьей 145 НК РФ, счета-фактуры выставляются без выделения в них соответствующих сумм НДС. При этом в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп „Без налога (НДС)“ согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ;
· сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, и определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
· стоимость всего количества поставляемых (отгружаемых) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
· страна происхождения товара. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Если налогоплательщик реализует товары российского производства или оказывает услуги, то в данной графе указывается прочерк. Однако не является нарушением, если налогоплательщик укажет слово „Россия“ или „РФ“, так как это не противоречит порядку заполнения счетов-фактур, установленному пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Такое разъяснение дано в письме МНС РФ от 05.07.2004 г. № 03-1-08/1485/18. Таким образом, данную графу заполняют организации-импортеры, а также организации, приобретающие импортированные товары на внутреннем рынке. При реализации импортных товаров, приобретенных у российских поставщиков, информацию о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации организации получают из выставленного в их адрес счета-фактуры продавца. При этом продавец несет ответственность за соответствие указанных сведений о стране происхождения в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям и ранее полученным счетам-фактурам и другим товаросопроводительным документам. Страна происхождения каждого конкретного товара указывается в виде кода в графе 34 ГТД. Этот код соответствует Общероссийскому классификатору стран мира. В случае отсутствия информации о стране происхождения импортного товара по вине продавца, налогоплательщик не несет за это ответственности, так как он должен нести ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах тем, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Арбитражная практика поддерживает налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2004 г. по делу № А56-40828/03). Судом было отмечено, что налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной подпунктами 13 и 14 пунктом 5 статьи 169 НК РФ, не указанной продавцом;
· номер таможенной декларации. Налогоплательщик, импортировавший товар, должен сформировать номер ГТД, указываемый в счете-фактуре на продажу товара в соответствии с порядком, установленным совместным Приказом ГТК России и МНС России от 23 июня 2000 г. № 543/БГ-3-11/240. При этом номер должен состоять из собственно номера ГТД, а через дробь указывается порядковый номер товара, содержащийся в графе 32 ГТД основного или добавочного листа. При отсутствии данной информации налоговый орган может отказать в вычете НДС. В случае перепродажи импортных товаров покупатель указывает в выставляемом счете-фактуре номер ГТД, указанный продавцом. В данном случае также работает правило, что налогоплательщик, реализующий данные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах информации, содержащейся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Таким образом, при выставлении счетов-фактур следует обеспечивать наличие обязательных реквизитов, указанных выше. В то же время, введение дополнительных реквизитов (указание слова „Россия“ при выставлении счетов-фактур по реализуемым российским товарам, при совпадении продавца и грузоотправителя, покупателя и грузополучателя указывать не прочерки, и полное наименование в строках 3 и 4, указывать дополнительные ссылки на номер договора или номер товарной накладной) не рассматривается проверяющими органами как нарушение установленного порядка выставления счетов-фактур. На это указывает ряд писем, а также разъяснения специалистов налоговых и финансовых ведомств. При этом следует учитывать, что изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). В этом же письме даются разъяснения касательно заполнения счета-фактуры комбинированным способом (с помощью компьютера и ручным способом). Такие счета-фактуры признаются соответствующими требованиям налогового законодательства, если не содержат подчистки и помарки, а исправления, внесенные в счета-фактуры, заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Следует отметить,
1.5. Отсутствие реквизитов
В предыдущем разделе приведены реквизиты, которые должны обязательно содержаться в выдаваемых счетах-фактурах. Если предъявить НДС к зачету по счетам-фактурам с каким-либо отсутствующим реквизитом, то налоговые органы при проверке откажут в вычете. Однако налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика внести исправления в неправильно оформленный документ. При этом налогоплательщик организует либо замену счета-фактуры, либо внесение исправлений в имеющийся счет-фактуру поставщиком. И только в случае отказа исполнить данное требование проверяющих органов они могут не принять к зачету заявленные суммы НДС по счетам-фактурам с нарушениями. Суды указывают на необходимость реализации налоговыми органами своего права на истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих положения налоговой декларации в соответствии со ст. 88 и 93 НК РФ. И только в случае непредставления таких документов по требованию налоговой инспекции налогоплательщику при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответствующих вычетов НДС в целях уменьшения налоговой базы.
Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 августа 2003 г. № А26-1309/03-29 решение налогового органа о привлечении организации к ответственности было признано недействительным в связи со следующими причинами:
Оспариваемые счета-фактуры в соответствии с положениями статей 169, 171 и 172 НК РФ оплачены Обществом, а выставлены продавцами товаров, которые и допустили ошибки при их оформлении. Кроме того, данные ошибки были установлены ходе проверки обоснованности применения заявителем налоговых вычетов, однако в нарушение положений статьи 88 НК РФ инспекция не сообщила об этом налогоплательщику и не потребовала внести соответствующие изменения. В ходе судебного разбирательства организацией были представлены исправленные продавцами счета-фактуры с теми же номерами и реквизитами, которые фактически являются дубликатами ранее представленных счетов-фактур, причем исправления в оплаченных налогоплательщиком счетах-фактурах произведены в соответствии с требованиями пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 на основании пункта 8 статьи 169 НК РФ.
Поскольку налоговый орган в нарушение положений статьи 88 и пункта 3 статьи 101 НК РФ не истребовала эти документы к рассмотрению, следовательно, у него отсутствовали законные основания для привлечения организации к налоговой ответственности. В связи с этим суд не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.
Кроме того, суды зачастую принимают сторону налогоплательщиков, у которых налоговые органы не принимают исправленные (замененные) счета-фактуры (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г. № А56-9657/02, постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2002 г. № КА-А40/5482-02).
К числу необязательных реквизитов налоговые органы относят по причине возможного отсутствия необходимой информации сведения о сумме акциза (если товары не относятся к подакцизным), о стране происхождения, о номере таможенной декларации (информация должна указываться только в случае реализации импортных товаров), о единицах измерения и цены за единицу (в случае оказания услуг). При отсутствии данных реквизитов налоговики указывают на необходимость проставления в пустых графах прочерков (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Однако при отсутствии прочерков суды не поддерживают налоговые органы в их отказе в вычете НДС налогоплательщикам по формальным признакам. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 05.06.2006 г. № КА-А40/4676-06 указал, что НК РФ не предусмотрено обязательного проставления прочерков в случае не указания отдельных сведений в счете-фактуре. Как указывал Конституционный Суд РФ в ряде постановлений, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным (Постановления от 6 июня 1995 года по делу о проверке конституционности положения статьи 19 Закона РСФСР „О милиции“, от 13 июня 1996 года по делу о проверке конституционности части пятой статьи 97 УПК РСФСР, от 28 октября 1999 года по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона „О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О налоге на прибыль предприятий и организаций“). Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.