Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
4.2.16. Командировки
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, разрешено учесть следующие виды командировочных [34] расходов:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы – в размере фактических затрат, подтвержденных документально;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), – в сумме фактических
34
Подробности можно найти в «Положении об особенностях направления работников в служебные командировки», утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от
13.10.2008 г.
• суточные или полевое довольствие – в установленных коллективным договором или внутренними нормативными актами размерах;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Поскольку расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты на основании п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, то затраты на командировки должны быть возмещены подотчетному лицу, и лишь после этого их можно учесть в расчете налоговой базы.
4.2.17. Нотариальные услуги
Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. Для сделок с обязательной нотариальной формой ст. 333.24 Налогового кодекса РФ установлены госпошлины, а для прочих сделок тарифы нормируются ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.
Если нотариус установил тариф выше нормативного, то в расходы все равно включается только охватываемая нормативом часть затрат. Расходы принимаются к учету независимо от обязательности нотариального заверения по законодательству.
4.2.18. Бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги
Учитываются аналогично одноименным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с пп. «в» п. 2 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. При этом указанный закон и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не требуют от организации, оказывающей бухгалтерские услуги, наличия лицензии на осуществление данного вида деятельности.
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе не вести в полном объеме бухгалтерский учет, при этом важно понимать, что на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ учитываются расходы именно на бухгалтерские услуги, а не на ведение налогового учета. Иными словами, вести Книгу учета расходов и доходов, готовить и сдавать отчетность в налоговую инспекцию «упрощенцам» необходимо самостоятельно. Даже если кто-то и возьмет на себя эти функции, то расходы на оплату услуг в уменьшение налогооблагаемой базы включить не удастся. Ведь в этой статье затрат ведение налогового учета (которым и являются данные действия) не предусматривается. [35]
35
Письмо УФНС по г. Москве № 18–12/2 9565@ от 11.04.2006 г.
Поэтому во избежание претензий в договоре
Расходы на аудиторские услуги принимаются в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ от 27.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях оценки ее достоверности – и только. А вот услуги, указанные в п. 7 ст. 1 этого закона, не являются аудиторскими. И на этом основании не следует принимать к учету в составе аудиторских услуг:
36
Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/14190-09 по делу № А40-86739/09-
99-611 от 17.12.2009 г.
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией, и др.
Расходы на юридические услуги учитываются в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Даже если в штате организации есть юрист или юридическая служба, не всегда хватает сил и квалификации собственных специалистов. Поэтому если услуги сторонних юридических фирм не дублируют функции собственного юриста, то их включение в расходы при расчете налоговых обязательств по УСН финансисты признают обоснованным.
В отличие от аудиторских услуг, которые могут оказывать только частные аудиторы и аудиторские фирмы, состоящие в профессиональном союзе, бухгалтерские и юридические услуги могут оказывать практически любые лица. Для этого ни лицензирования, ни обязательного участия в саморегулируемой организации не требуется. Но в интересах налогоплательщиков поинтересоваться как минимум дипломом и опытом работы приглашенных специалистов, чтобы не попасть в нелепую ситуацию.
4.2.19. Публикация бухгалтерской отчетности и иной информации
Согласно пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно учесть расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такую публикацию (раскрытие). В ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ от
21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» сказано, что публиковать бухгалтерскую отчетность должны открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды. Практически все они не могут применять УСН в свете ограничений п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
А прочими основаниями для публикации будут:
• п. 1 ст. 97 ГК РФ, по которому каждое ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, а также аудиторское заключение;
• п. 2 ст. 106 Гражданского кодекса РФ, устанавливающий обязанность хозяйственного общества, которое приобрело более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала ООО, публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах;