Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Марчук М. В.

На практике обслуживание ККТ осуществляют центры технического обслуживания по договору и оплата услуг производится авансом за полгода или год. Однако сразу учесть всю сумму расходов при УСН нельзя – она будет включаться в расходы по мере подписания актов выполненных работ (оказанных услуг) на основании пп. 35 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходные материалы, необходимые для эксплуатации ККТ (например, кассовые ленты), учитываются в качестве материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Там же учитываются и сопутствующие услуги производственного характера.

4.2.39. Вывоз твердых бытовых отходов

В Федеральном законе № 52-ФЗ от 30.03.1999 г. «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указано,

что все отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению. При этом условия и способы таких процедур должны быть безопасными для здоровья населения и среды обитания, они должны осуществляться в соответствии с санитарными правилами и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 36 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому налогу, исчисляемому в связи с применением УСН, может уменьшаться на величину расходов по вывозу твердых бытовых отходов.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены: необходимо иметь договор со специализированной организацией на вывоз, акты выполненных работ и документы об оплате.

Мы рассмотрели виды расходов, которые могут уменьшить налоговую базу «упрощенца»: все, что не вошло в этот перечень, при расчете налога не учитывается. Но затраты, которые не отражены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, встречаются нередко. После внимательного изучения и тщательного расчета налоговых обязательств можно выбрать самый подходящий режим налогообложения. Вполне может оказаться, что трудоемкий учет расходов на УСН превысит все очевидные выгоды от использования объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». А в связи с ограниченностью списка принимаемых к учету расходов при этом способе по сравнению с общим режимом выбор может и вовсе оказаться не в пользу упрощенной системы налогообложения.

Однако есть такие расчеты, которые практически одинаковы при любом режиме налогообложения: это страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и расчеты по налогу на доходы физических лиц – наемных работников и индивидуальных предпринимателей. Их мы и рассмотрим далее.

5. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Основным законом, регулирующим порядок начисления и уплаты страховых взносов, стал принятый 24.07.2009 г. Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следует при этом отметить, что практически каждый вид страхования описан в отдельном законе, однако на любые страховые взносы влияют и общие правила, установленные упомянутым законом. Их тексты можно без труда найти в Интернете (например, на сайтах самих социальных фондов), в любой библиотеке или книжном магазине. Так же как и Налоговый кодекс, эти законы придется прочитать как минимум в части тех норм, о которых мы будем говорить в этой главе. А сейчас займемся изучением общей системы социального страхования, чтобы потом перейти к подробностям, касающимся практики расчета и уплаты страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН.

Страховые взносы – это финансовый источник обязательного социального страхования. Их уплата не только гарантирует, но и обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки в сложные периоды: при выходе на пенсию, во время беременности и рождения ребенка, при заболеваниях. В общем виде схема уплаты страховых взносов для применяющих УСН выглядит следующим образом (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Схема уплаты страховых взносов

Платить страховые взносы обязаны страхователи, т. е. лица, на которых возложена обязанность по уплате взносов. Таких плательщиков, согласно ст. 5 и 7 Федерального закона № 212-ФЗ, всего две группы:

• лица,

выплачивающие вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

В первую группу входят все организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу нанятых ими работников. Во второй группе индивидуальные предприниматели как самозанятые лица платят фиксированную сумму страховых взносов за себя. Этот платеж они рассчитывают самостоятельно исходя из стоимости страхового года, и только в части взносов на ОПС и на ОМС. Страховые отношения с ФСС РФ в этой части предприниматели могут заключать на добровольной основе.

Если у предпринимателя есть наемные работники, тогда он будет платить взносы по двум основаниям – за работников и за себя.

При регистрации организации или индивидуального предпринимателя налоговые органы обязаны направлять сведения о внесенных в государственные реестры новых плательщиках в подразделения Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и в территориальный фонд ОМС. Там плательщики будут учтены (им присвоят специальные регистрационные номера), и затем каждого плательщика будут контролировать – правильно ли и в полном ли объеме он уплатил страховые взносы. Для этого внебюджетные фонды следят за счетами, подразделениями и прекращением деятельности плательщиков. Этот процесс практически полностью поддерживается самими плательщиками – в ч. 3 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ установлены сроки уведомления ПФР и ФСС об изменениях в указанных областях. Такую важную для каждого «упрощенца» информацию мы представим в виде табл. 5.1.

Таблица 5.1

За нарушение срока сообщения о счетах в банках на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей может быть наложен штраф в размере от 1 до 2 тыс. руб. по ч. 1 ст. 15.33 Ко АП РФ. К остальным несвоевременным действиям может быть применен п. 3 ст. 15.33 КоАП РФ, по которому должностные лица могут заплатить от 300 до 500 руб.

Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФ ОМС и ТФ ОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. За нарушение сроков уплаты страховых взносов социальные фонды вправе начислить вам пени, а также привлечь к ответственности.

В связи с этой обязанностью все плательщики-работодатели ведут учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов. ПФР и ФСС рекомендуют для этого использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, приведенную в совместном Письме ПФР и ФСС РФ № АД-30-24/691 от 26.01.2010 г., № 02-03-08/08-56П от 14.01.2010 г. Эта форма не является обязательной, поэтому можно изменить ее или вообще вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно. [43]

43

Письмо Мииздравсоцразвития России № 286-19 от 11.02.2010 г.

Кроме того, плательщики страховых взносов обязаны представлять в ПФР и ФСС отчетность – расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода, т. е. по завершении первого квартала, полугодия, 9 месяцев текущего календарного года и за полный год. Индивидуальные предприниматели сдают отчеты по взносам за себя лишь один раз в год не позднее 1 марта. Подробности этого порядка мы объединили с описанием налоговой отчетности и изложили все необходимое в главе 9.