Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
• ст. 92 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах», налагающая обязанность обязательного раскрытия информации обществом, в том числе и закрытым, если оно размещает на организованном рынке ценных бумаг свои облигации или иные ценные бумаги;
• ст. 49 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об ООО», в соответствии с которой в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг ООО должно публиковать отчетность;
• п. 4 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об ООО», обязывающий общество в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала опубликовать сообщение о принятом решении.
Все организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны публиковать аудиторское заключение. Связанные с этим расходы
Иная публикуемая информация – это не относящиеся к бухгалтерской отчетности сведения о контроле над зависимым обществом, об уменьшении уставного капитала, о реорганизации или ликвидации.
Публикация может иметь различные формы. Это не только информация в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, но и распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передача территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для обеспечения возможности впоследствии предоставлять ее заинтересованным пользователям.
4.2.20. Канцелярские товары
Расходы на канцтовары учитываются на основании пп. 17 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, порядок признания заимствуется из аналогичных норм, установленных для исчисления налога на прибыль. При этом в Налоговом кодексе нет определения, что такое вообще канцтовары. В общем смысле это специальные изделия и принадлежности, применяемые для ведения переписки и оформления документации.
На практике приобретение канцтоваров совершается чаще всего подотчетными лицами за наличный расчет. А у организации или предпринимателя такой расход будет принят к учету с того самого момента, как погашена задолженность перед этим подотчетным лицом.
Судебная практика позволяет принимать к учету товарные чеки с указанием в них лишь общего наименования приобретенных канцтоваров и суммы затрат, без расшифровки по наименованиям и ценам. К тому же затраты могут быть произведены на любые суммы – ведь никаких нормативов для этих расходов в Налоговом кодексе РФ нет.
4.2.21. Почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на указанные расходы. В ст. 2 Федерального закона № 126-ФЗ от 07.07.2003 г. услуги связи – это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Соответственно расходы на оплату доступа к сети Интернет, обслуживания адреса электронной почты, услуг мобильной связи относятся к расходам на оплату услуг связи.
Например, какие расходы можно отнести к данному виду при сдаче налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи через Интернет? Сам программный комплекс для сдачи отчетности через Интернет может быть отнесен либо к амортизируемому имуществу, либо к материальным расходам как расход на приобретение приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Тогда и расходы будут либо списываться в зависимости от срока полезного использования, либо учитываться полностью в отчетном периоде оплаты и сдачи программного комплекса в эксплуатацию. По статье расходов на оплату услуг связи будет учитываться лишь абонентская плата за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет. [37]
37
Письмо Минфина России № 03-11-04/279 от 02.04.2007 г.
Наибольшее число вопросов вызывает принятие расходов по оплате услуг сотовой связи. По мнению финансового органа, для этого необходимо иметь: [38]
• утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
• договор с оператором
• детализированные счета оператора связи.
Однако судебная практика дает пример того, что отсутствие детализированных счетов не может препятствовать включению таких затрат в состав расходов, – это Постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-6560/2008 от 15.01.2009 г.
38
Письмо Минфина России № 03-03-07/2 от 19.01.2009 г.
4.2.22. Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)
К таким расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. То есть по данной статье затрат можно учесть следующие расходы:
• на приобретение неисключительного права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам (лицензионным соглашениям) с правообладателем;
• на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 тыс. руб.;
• на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Ранее мы уже описывали нормы пп. 2.1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в отличие от рассматриваемых они предполагали только исключительные права на использование компьютерных программ. Здесь же по правилам пп. 19 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к расходам относится стоимость приобретения прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, указанная в договоре с разработчиком (лицензионном соглашении), и стоимость обновления продуктов. Кроме того, по этому виду расходов можно учесть установку программы для сдачи отчетности в электронном виде, [39] в частности регистрацию первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс и выезд специалиста. Здесь же налогоплательщики, применяющие УСН, могут отразить расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных даже в том случае, если в дальнейшем эти права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам. Но это возможно лишь при условии, что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре. [40]
39
Письмо Минфина России № 03-11-04/2/100 от 12.04.2007 г.
40
Письмо Минфина России № 03-11-06/2/74 от 28.04.2009 г.
4.2.23. Реклама производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. [41]
К расходам на рекламу в полном объеме (т. е. в сумме фактических затрат) относятся:
41
Пункт 1 ст. 3 Федерального закона № 38-ФЗ от 13.03.2006 г. «О рекламе».
• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.