Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
Трудовой договор отличается от гражданско-правового прежде всего своей направленностью – предметом договора выступает постоянное выполнение работником определенных функций, а не достижение конкретного результата. Также и оплата труда в одном случае производится регулярно, а в другом – по результатам работы. Есть и другие признаки трудового договора, например работники обязаны соблюдать внутренний трудовой распорядок, работодатель должен обеспечить работнику соответствующие условия труда, предоставить социальные гарантии и компенсации.
Кроме того, если нет объекта обложения страховыми взносами, то не будет и необходимости начислять взносы. Тогда выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это, например,
Кроме того, страховыми взносами не облагаются некоторые гарантийные выплаты работникам, которые не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Это, например, средний заработок [47] работников-доноров за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим по ст. 186 Трудового кодекса РФ или оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами согласно абз. 1 ст. 262 Трудового кодекса РФ.
46
Письмо Минздравсоцразвития России № 421-19 от 01.03.2010 г.
47
Письмо Минздравсоцразвития России № 426-19 от 01.03.2010 г.
Моментом начисления страховых взносов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, выступает дата начисления вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ. То есть в конце каждого месяца по каждому работнику рассчитывается общая сумма выплат с начала года, на которую должны начисляться страховые взносы. А как только эта сумма выплат превысит 463 тыс. руб., [48] исчислять страховые взносы уже не придется. На основании ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ все последующие выплаты данному физическому лицу страховыми взносами не облагаются.
48
Предельная величина для исчисления страховых взносов в размере 463 тыс. руб. установлена на 2010 г. Она подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство РФ. Впервые индексация произошла в 2011 г. на основании ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62 Федерального закона № 212-ФЗ.
При этом базы для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования могут значительно отличаться. В связи с этим может возникнуть такая ситуация, что по одному виду страхования предельная величина уже достигнута, а по другому – еще нет. Тогда прекращается начисление тех страховых взносов, база по которым достигла предельного размера. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет указанного предела.
Например, специалист IT-компании, занимающийся тестированием новых продуктов, получает заработную плату по трудовому договору в размере 50 тыс. руб. ежемесячно, но кроме этого, с ним заключен авторский договор на создание методического пособия для обучения вновь принятых сотрудников с оплатой в размере 100 тыс. руб. в марте 2011 г.
Как мы уже знаем, авторские вознаграждения не облагаются взносами в фонд социального страхования, поэтому начисление страховых взносов по месяцам будет в 2011 г. следующим (табл. 5.3):
Таблица 5.3
Как только сумма начисленных с начала года доходов достигла предела, начисление прекращается. Но если по всем фондам, кроме ФСС, предел был достигнут в июле, то начисление взносов в ФСС закончится только в сентябре. Как видим, из-за разных облагаемых объектов имеет смысл организовать раздельный учет облагаемых доходов для отдельных видов взносов.
Поскольку это не единственное различие между социальными фондами, перейдем к подробному рассмотрению особенностей каждого из них.
5.1. Пенсионный фонд
Обязательное пенсионное страхование на территории РФ регулируется Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Он распространяется на всех – на организации и индивидуальных предпринимателей, которые платят пенсионные взносы, как за себя, так и за своих работников. В этих отношениях страхователем признаются плательщики взносов, а страховщиком – Пенсионный фонд Российской Федерации.
Изначально все организации и предприниматели проходят регистрацию в ПФР в качестве страхователей – налоговые органы передают им все необходимые сведения. Но в случае открытия обособленного подразделения организации или при заключении первого трудового договора с наемным работником необходимо еще раз зарегистрироваться в ПФР в ином качестве. Кроме трудового договора те же требования относятся и к иным договорам, по которым будет выплачиваться вознаграждение (авторские, гражданско-правовые). Срок для регистрации в случае с подразделением организации не установлен, а вот для предпринимателей отведено всего 30 дней со дня заключения первого из таких договоров. При заключении последующих договоров с новыми работниками регистрироваться больше не нужно. Однако при закрытии обособленного подразделения и после увольнения последнего из нанятых индивидуальным предпринимателем работников необходимо пройти снятие с учета аналогичным образом. [49]
49
«Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации», утвержден Постановлением Правления ПФР № 296п от
13.10.2008 г.; «Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей», утвержден Постановлением Правления ПФР № 197п от
02.08.2006 г.
На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ если просрочка регистрации менее 90 дней, то штраф составит 5 тыс. руб., а при длительности более 90 дней – 10 тыс. руб.
Кроме того, по ст. 2.4 и 15.32 КоАП РФ должностные лица организаций и индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа от 500 до 1 тыс. руб.
Кроме этих обязанностей у страхователей есть еще одна важная функция, связанная с пенсионным обеспечением работников, – это информирование в разрезе персонифицированного учета. В системе обязательного пенсионного страхования организован индивидуальный, персонифицированный учет, цель которого – собрать информацию о страховом стаже, заработке, размере уплаченных взносов на ОПС и др. по каждому застрахованному лицу. Персонифицированный учет ведется Пенсионным фондом РФ и его территориальными отделениями в соответствии с Федеральным законом № 27-ФЗ от 01.04.1996 г. «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Плательщики страховых взносов обязаны, в свою очередь, сообщать Пенсионному фонду сведения о застрахованных лицах для ведения такого учета.
За неисполнение этих обязанностей предусмотрена ответственность в виде штрафа. Страхователь, который в установленный срок не представил сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ. Финансовые санкции применяются в виде взыскания 10 % причитающихся к уплате в ПФР платежей. Взыскание производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.
Полезная ссылка: сайт Пенсионного фонда – http://www.pfrf.ru/
5.2. Медицинские фонды
Регулирование отношений с этим государственным фондом определено в Законе РФ № 1499-1 от 28.06.1991 г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Каждый работодатель обязан заключить договор обязательного медицинского страхования со специализированной (медицинской) страховой компанией. На основании этого договора на каждого работника заполняются анкеты, а впоследствии через работодателя каждый работник получает полис ОМС. Срок действия полиса не ограничен, однако он прекращается с расторжением трудового договора, т. е. при увольнении работника.