Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Панченко Т.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса, установлена ставка в размере 35 %.

Налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется налогоплательщиком в сроки, указанные в подпункте 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 Кодекса).

Датой фактического получения дохода

в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, доход в виде материальной выгоды определяется на день уплаты физическим лицом процентов за пользование товарным кредитом и по окончании года, если в текущем году погашение не производилось.

Установлен следующий порядок расчета суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 % годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс Ч Пцб Ч Д / 365 или 366 дн.,

где С1 – сумма процентной платы, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств (исходя из 9 % годовых по валютным средствам);

Зс – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб – сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 % годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9 % годовых по валютным), – С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), – С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере положительной разницы, полученной от вычитания (Мв ):

С1 – С2 = Мв.

Договор товарного кредита и единый социальный налог.Если договор товарного кредита заключен с физическим лицом, которое в соответствии с условиями договора получает проценты за предоставленное организации-заемщику имущество, то обязанности по уплате единого социального налога по доходу в виде процентов не возникает.

Объект

обложения единым социальным налогом определен ст. 236 НК РФ, в соответствии с п. 1 которой не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В связи с этим по производимым организацией-заемщиком в пользу физического лица выплатам процентов по договору товарного кредита единый социальный налог не исчисляется и не уплачивается, поскольку объекта обложения единым социальным налогом не возникает.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением товарного кредита, предоставленного под проценты, отражаются в соответствии с правилами, установленными ПБУ 15/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов.

Полученные по договору товарного кредита МПЗ принимаются к учету в качестве части МПЗ по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).

В целях бухгалтерского учета фактическими затратами на приобретение МПЗ, полученных по договору товарного кредита на основании абзаца второго п. 10 ПБУ 5/01, можно признать обычную цену приобретения данных МПЗ, которая в данном случае равна их стоимостной оценке, предусмотренной договором товарного кредита (п. 3 ПБУ 15/01).

Получение МПЗ по договору товарного кредита отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

Стоимость МПЗ, использованных в производстве (определенная одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01), списывается со счета 10 в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

Проценты, уплачиваемые по договору товарного кредита, ежемесячно признаются прочими расходами в бухгалтерском учете и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66, субсчет «Расчеты по процентам» (п. 11, 14, 17 ПБУ 15/01; п. 11 ПБУ 10/99).

Приобретенные для возврата займодавцу МПЗ принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором их продавцу, включая сумму НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01; подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Передача МПЗ займодавцу в погашение товарного кредита отражается по дебету счета 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга», и кредиту счета 10 (в сумме фактических затрат на приобретение возвращаемых МПЗ).

Разница между стоимостной оценкой МПЗ по договору товарного кредита и фактической себестоимостью МПЗ, переданных при его возврате, в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга» (п. 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).