Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Начисление процентов отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета основной задолженности. Во избежание разногласий рекомендуем отражать в договоре, учитываются ли при исчислении процентов день выдачи займа и день его возврата.
Возврат займа.Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение займа, предоставленного внутри организации, осуществляется на основании заявления работника путем удержаний из его заработной платы.
Пример.
Работник получил от
30 июня работник по согласованию с займодавцем погасил заем досрочно. При этом часть основного долга в сумме 2500 руб. и проценты за пользование займом в сумме 41,10 руб. были удержаны бухгалтерией из заработной платы работника. Оставшуюся часть долга работник внес наличными.
Сумма процентов, подлежащая уплате, составляет 41,10 руб. (10 000 руб. x 5 % : 365 дн. x 30 дн.).
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – 41,10 руб. – начислены проценты к получению по договору займа с работником.
По состоянию на 30 июня 2007 года задолженность работника перед работодателем по договору займа составила 10 041,10 руб. (10 000,00 руб. + 41,10 руб.);
Д – т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 2500 руб. – удержана часть основного долга из заработной платы работника;
Д – т 70 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 41,10 руб. – удержаны из заработной платы работника проценты за пользование денежными средствами;
Д – т 50 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 7500 руб. – внесен в кассу остаток основного долга по договору займа.
Отражение займов в бухгалтерской отчетности.В Бухгалтерском балансе (форма № 1 является приложением к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) процентные займы должны включаться в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):
– долгосрочные – в состав внеоборотных активов по строке 140;
– краткосрочные – в состав оборотных активов по строке 250.
Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним не составляет более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.
Многие организации предоставляют займы собственным работникам. Подобное кредитование привлекательно для работников тем, что проценты по нему либо существенно ниже рыночных, либо отсутствуют вовсе. В этом случае у работника может
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование денежными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ).
При этом при расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату выдачи займа работнику. Все последующие изменения ставки рефинансирования (повышение или понижение) в расчете выгоды не учитываются.
Приведем пример вычислений, которые должны быть произведены для установления факта наличия налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц при получении работником займа в рублях.
Пример.
Работнику выдан 1 июня 2007 года заем на сумму 20 000 руб. со сроком возврата 20 июля 2007 года. Размер процентов за пользование заемными средствами по договору – 6 % годовых.
Ставка рефинансирования на 1 июня 2007 года составила 10,5 % годовых.
По условиям договора займа работник должен был заплатить за июнь в виде процентов 98,63 руб. (20 000 руб. x 6 % : 365 дн. x x 30 дн.).
Сумма процентов за июль 2007 года (с учетом того, что работник пользовался денежными средствами 20 календарных дней) составила 65,75 руб. (20 000 руб. x 6 % : 365 дн. х 20 дн.).
Общая сумма процентов по займу составила 164,38 руб. (98,63 руб. + 65,75 руб.).
Если бы заем был выдан под размер процентов, составляющий три четверти ставки рефинансирования, то за июнь 2007 года заемщик должен был бы уплатить проценты в сумме 129,45 руб. (20 000 руб. x 10,5 % x 3/4 : 365 дн. x 30 дн.). За июль сумма процентов составила бы 86,30 руб. (20 000 руб. x 10,5 % x 3/4 : 365 дн. x 20 дн.).
Примечание. Несмотря на то что с 19 июня ставка рефинансирования Банка Россси снизилась до 10 % годовых, в расчетах организация пользуется ставкой, действовавшей на день выдачи займа своему работнику.
Общая сумма процентов – 215,75 руб. (129,45 руб. + 86,30 руб.).
Как видим, работник сэкономил и заплатил сумму процентов по займу меньше. Разница между 215,75 руб. и 164,38 руб. в сумме 51,37 руб. и составила материальную выгоду работника по займу.
Именно эта сумма материальной выгоды и представляла собой объект обложения налогом на доходы физических лиц. Сумма налога, которую надо было удержать с работника, составила 17,98 руб. (51,37 руб. x 35 %).
Если работнику был предоставлен целевой заем на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то с такой материальной выгоды налог на доходы физических лиц удерживается по ставке 13 %.
Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам (кредитам). Однако определение налоговой базы должно производиться не реже одного раза в год (подпункт 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).