Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Действовавшая на 13 июля 2007 года ставка рефинансирования – 10 %.
В учете организации «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:
13 июля 2007 года
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»,К – т 50– 60 000 руб. – выдан заем Иванову К.П.;
31 июля 2007 года
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 156,16 руб. (60 000 руб. x 5 % : : 365 дн. x 19 дн.) – начислены проценты по займу за июль;
31 августа 2007 года
Д – т 73,
Проценты выплачиваются заемщиком в конце срока, но начисляться они должны ежемесячно. Аналогичные проводки следует оформлять ежемесячно до момента полного возврата займа.
По окончании налогового периода (2007 года) организация “Коммерсант” рассчитала налоговую базу с дохода Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом для исчисления налога на доходы физических лиц за 2007 год. Работник пользовался заемными средствами в течение 2007 года 172 дня.
Сумма материальной выгоды равна 707 руб. {[(60 000 руб. x 3/4 x 10 %) – (60 000 руб. x 5 %)] : 365 дн. x 172 дн.}.
31 декабря 2007 года
Д – т 70 К – т 68 – 247 руб. (707 руб. x 35 %) – удержан из заработной платы работника налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2007 год;
12 июля 2008 года
Д – т 50 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 60 000 руб. – возращена сумма займа в кассу;
Д – т 50 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – 3000 руб. (60 000 руб. x 5 %) – начисленная за 12 месяцев сумма процентов по займу внесена работником в кассу.
Рассчитаем доход Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который он получит в 2008 году. В течение 2008 года работник будет пользоваться заемными средствами 193 дня.
Сумма полученного дохода в виде материальной выгоды равна 793 руб. {[(60 000 руб. x 3/4 x 10 %) – (60 000 руб. x 5 %)] : 365 дн. x 193 дн.}.
Д – т 70 К – т 68– 278 руб. (793 руб. x 35 %) – начислен налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2008 год.
Налоговый агент производит удержание у работника начисленной суммы налога за счет любых сумм, выплачиваемых работнику, то есть налог на доходы физических лиц должен быть удержан организацией с материальной выгоды при выплате работнику заработной платы либо материальной помощи.
Организация-займодавец, в результате отношений с которой работник получил экономию на процентах, отражает налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц в формах № 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583) и № 2-НДФЛ.
Займодавец является налоговым агентом заемщика. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание этого налога можно производить не только из заработной платы заемщика, а из любых его доходов, полученных от налогового агента, например из суммы дивидендов или материальной помощи. При
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Но если организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды должна считаться дата возврата основной суммы займа. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа налоговая база должна определяться каждый месяц. Ведь размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Налоговая база рассчитывается как сумма процентов, исчисленных исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и размера непогашенного долга по займу (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101).
Пример.
Работник получил 1 февраля 2007 года по месту работы беспроцентный нецелевой заем в сумме 60 000 руб. на полгода. Согласно условиям договора займа работник был обязан 1-го числа каждого месяца равными долями погашать задолженность через кассу организации. День возврата суммы займа считался днем пользования заемными средствами и учитывался при начислении процентов. Срок последнего платежа – 1 августа 2007 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 10,5 % годовых (телеграмма Банка России от 26.01.2007 № 1788-У). Необходимо рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, которую организация должна была начислить работнику с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах 2 июля 2007 года, в день уплаты пятого платежа. 1 июля 2007 года – нерабочий день – воскресенье, поэтому на основании ст. 193 ГК РФ день платежа переносится.
Срок действия договора займа – 6 месяцев, поэтому ежемесячный платеж составлял 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.). На протяжении последнего месяца – со 2 июня по 2 июля 2007 года включительно за работником числилось 20 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб. x 4 мес.). Эта сумма была в распоряжении работника в течение 31 календарного дня. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,875 % (10,5 % : 4 x 3). Это означает, что сумма материальной выгоды за период между двумя последними платежами была равна 133,77 руб. (20 000 руб. x 7,875 % : 365 дн. x 31 дн.). Сумма налога на доходы физических лиц в июле – 47 руб. (133,77 руб. x 35 %).
По налогу с дохода, облагаемого по налоговой ставке 35 %, в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется свой КБК – 182 1 01 02040 01 1000 110 (письмо ФНС России от 22.12.2006 № ШС-6-10/1247@). Поэтому налог на доходы физических лиц по материальной выгоде, рассчитанный по ставке 35 %, должен перечисляться отдельным платежным поручением.
Если займодавец не имеет возможности удержать налог, заемщик обязан уплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (подпункт 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Уплату налога он будет производить на основании налогового уведомления, которое ему вручит налоговый орган (п. 5 ст. 228 НК РФ).