Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для того чтобы экономическая выгода была признана доходом для целей налогообложения прибыли, она должна быть определена главой 25 НК РФ.
Стоимость безвозмездно полученной услуги (экономия на процентах по договору беспроцентного займа) не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для целей исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход заявителя по договорам беспроцентного займа.
В связи с этим экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения у заявителя
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных по договорам кредита или займа (постановление ФАС Московского округа от 17.05.2005 № КА-А40/ 3987-05).
Аналогичное дело рассматривалось тем же судом ранее. Тогда на основании ст. 807, 809 ГК РФ, условий договора беспроцентного займа судом был сделан вывод о том, что у заемщика после получения займа возникала обязанность по возврату имущества займодавцу, то есть заемщик не получал безвозмездно в собственность имущество или имущественные права. Следовательно, согласно ст. 41, гл. 25 НК РФ объекта обложения налогом на прибыль в данном случае не возникало, поскольку отсутствовали нормы налогового законодательства, позволявшие оценить экономическую выгоду организации, получившей беспроцентный заем (постановление ФАС Московского округа от 03.11.2004 № КА-А40/10129-04).
15. Займы и кредиты, сумма которых выражена в иностранной валюте и в условных денежных единицах
Как правило, в договоре займа с иностранной организацией указывается, право какой страны будет применяться для регулирования сделки. Если отношения строятся на основе российского права, договор валютного займа регулируется главой 42 ГК РФ.
Если в договоре о предоставлении займа в иностранной валюте не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, последний вправе потребовать от заемщика уплаты процентов в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках в месте нахождения кредитора. При отсутствии такой информации размер процентов устанавливается на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.
Получение резидентом от нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента иностранной валюты на законных основаниях (то есть законный переход права собственности на иностранную валюту) признается валютной операцией (подпункт «б» п. 9 части 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
На совершение такой валютной операции, как получение займа от иностранной компании в иностранной валюте, индивидуального разрешения не требуется.
До 1 января 2007 при проведении валютных операций между резидентом и нерезидентом было установлено ограничение на использование специальных счетов и на резервирование (на срок не более одного года) до 20 % суммы основного долга по займу.
С 2007 года ограничений по займам и кредитам, выданным в иностранной валюте, нет.
Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет последнему соответствующее уведомление. Резидент в течение семи рабочих дней идентифицирует полученную иностранную валюту, то есть устанавливает, от кого и по какой сделке она получена. По результатам идентификации оформляется справка о валютных операциях, форма
Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки прописан в главе 3 Инструкции Банка России от 15.06.2004 № 117-И.
Паспорт сделки оформляется при осуществлении валютных операций резидентом и нерезидентом:
– если платежи и зачисление валюты производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках;
– если платежи и зачисление валюты производятся через счета, открытые в иностранном банке, в случаях, установленных валютным законодательством Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, к которым относятся Правительство РФ и Банк России.
Вышеуказанные расчеты должны осуществляться:
– при экспорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
– при импорте товаров (работ, услуг), передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом и нерезидентом;
– при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в рублях иностранным лицам;
– при получении резидентами займа или кредита от иностранных лиц.
По каждому контракту или кредитному договору резидент должен оформить до совершения валютной операции один паспорт сделки.
Получение основной суммы валютного займа часто связано с дополнительными затратами. Иностранный займодавец может потребовать от заемщика предоставления банковской гарантии. Это означает, что у российской организации возникнут расходы по оплате услуг банка, связанных с получением такой гарантии. Некоторые кредитные организации просят заемщика представить аудиторское заключение, прежде чем выдать банковскую гарантию. Кроме того, заемщику могут понадобиться юридические и консультационные услуги, услуги сторонней организации по поиску займодавца, услуги связи и т.д.
Валютные операции по привлечению кредита осуществляются в безналичном порядке и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету кредитные обязательства по основной сумме долга в составе кредиторской задолженности в момент фактической передачи валютных средств. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
Задолженность по кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции:
Д – т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны», К – т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме кредита или займа», – зачислен полученный долгосрочный кредит (заем) в иностранной валюте на текущий валютный счет.