Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Панченко Т.

28.02.2007

Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 31 575 руб. (920,55 евро x 34,3 руб./евро) – начислены проценты по займу за февраль;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 10 000 руб. [100 000 евро x (34,3 руб./евро – – 34,4 руб./евро)] – отражена курсовая разница по сумме займа;

Д – т 99 «Прибыли и убытки» К – т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2400 руб. (10 000 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство;

31.03.2007

Д – т 76 К – т 91,

субсчет «Прочие доходы», – 35 162 руб. (1019,18 евро x 34,5 руб./евро) – начислены проценты по займу за март;

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 20 000 руб. [100 000 евро x (34,5 руб./евро – – 34,3 руб./евро)] – отражена курсовая разница по сумме займа;

Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 184 руб. [920,55 евро x (34,5 руб./евро – 34,3 руб./евро)] – отражена курсовая разница по процентам за февраль;

Д – т 68 К – т 99 – 4844 руб. [(20 000 руб. + 184 руб.) x 24 %] – отражен постоянный налоговый актив;

16.04.2007

Д – т 76 К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 18 122 руб. (526,03 евро x 34,45 руб./евро) – начислены проценты по займу за апрель;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 5000 руб. [100 000 евро x (34,45 руб./евро – – 34,5 руб./евро)] – отражена курсовая разница по сумме займа;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76 – 97 руб. [(920,55 евро + 1019,18 евро) x (34,45 руб./евро – 34,5 руб./евро)] – отражена курсовая разница по процентам за февраль и март.

При пересчете в бухгалтерском учете сумм требований, вытекающих из договора займа, на отчетные даты (28.02.2007 и 31.03.2007) в налоговом учете доходов и расходов у организации не возникает. Соответственно в бухгалтерском учете суммы признанных на 28.02.2007 и 31.03.2007 прочих расходов и доходов приводят к возникновению постоянных разниц, влекущих возникновение постоянных налоговых обязательств и активов соответственно (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Д – т 99 К – т 68 – 1223 руб. [(5000 руб. + 97 руб.) x 24 %] – отражено постоянное налоговое обязательство;

Д – т 51 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 3 445 000 руб. (100 000 евро x 34,45 руб./евро) – отражен возврат основной суммы займа;

Д – т 51 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 84 945 руб. [100 000 евро x 12 % : 365 дн. x (28 дн. + 31 дн. + 16 дн.) x 34,45 руб./евро] – получены проценты по займу.

Признание в налоговом учете процентов по займу, сумма которого выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, производится в сумме, исчисленной по курсу евро, установленному Банком России на дату начисления процентов (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Пересчет обязательств по займу в налоговом учете на отчетную дату не производится (в отличие от бухгалтерского учета с 2007 года).

Общая сумма полученных по займу процентов были равна 84 945 руб., то есть не соответствовала общей сумме процентов, признанной доходом в налоговом учете, – 84 859 руб. [(920,55 руб. x 34,3 руб./евро) + (1019,18 руб. x 34,5 руб./евро) + (526,03 руб. x 34,45 руб./евро)].

Возникшая разница (86 руб.) рассматривается с точки зрения главы 25 НК РФ как суммовая разница, которая включается в состав внереализационных

доходов организации-займодавца на дату выплаты процентов заемщиком (п. 11.1 ст. 250, подпункт 1 п. 7 ст. 271 НК РФ). В налоговом же учете признается доход в виде суммовой разницы по начисленным процентам, в данном случае в сумме 86 руб. Соответственно в бухгалтерском учете также признаются возникшие постоянные налоговые обязательства:

Д – т 99 К – т 68 – 21 руб. (86 руб. x 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммовой разницы по процентам, признанной доходом в налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в рублях, рассчитывается в налоговом учете не только с учетом процентов, но и с учетом суммовой разницы по долговым обязательствам, выраженным в условных денежных единицах, расчеты по которым осуществляются в рублях. Норма действует такая же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза. При этом учитывается как положительная, так и отрицательная суммовая разница.

16. Факторинг – финансирование под уступку денежного требования

В современных условиях функционирования субъектов хозяйственной деятельности все большее значение приобретает управление финансовыми потоками, в частности скоростью оборота капитала, одним из способов повышения которой является факторинг.

Факторинг считается разновидностью торгово-комиссионной операции, при которой клиент переуступает дебиторскую задолженность с целью незамедлительного получения большей части платежа и тем самым увеличивает скорость оборота денежных средств, снижает расходы по ведению счета и получает гарантии погашения задолженности.

Позитивной стороной использования данного финансового инструмента является также возможность осуществления планирования будущих финансовых потоков. Как правило, факторинговая компания перечисляет организации до 90 % требований сразу (в зависимости от степени риска неуплаты долга), а после взыскания всего долга – остаток (за минусом комиссии).

Основная причина обращения к факторингу – возникновение у организации необходимости в предоставлении ее клиентам товарного кредита.

Если говорить о формах банковского кредитования, то необходимо рассматривать такие его формы, как собственно кредит и овердрафт. И в том, и в другом случаях сроки финансирования, их суммы и ставки строго фиксированы, а основой для вынесения решения об их предоставлении является анализ прошлых финансовых результатов организации. Кроме того, любая форма банковского кредитования предполагает последующий возврат предоставленных средств.

Применительно к овердрафту следует отметить, что он, так же как и кредит, предполагает его погашение за счет собственных средств клиента, срочность такого финансирования, обязательный переход на расчетно-кассовое обслуживание в банк-кредитор, а кроме того, жесткие сроки использования каждого транша и лимитированность по суммам траншей.

Имеются и другие механизмы банковского кредитования организаций, которые на самом деле не всегда и не в полной мере отвечают интересам клиентов. Если рассматривать аккредитив, то этот вариант расчетов оказывается в ряде случаев неконкурентоспособным по сравнению с товарным кредитом по открытому счету, который обслуживает факторинг.