Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Согласно ст. 317 ГК РФ денежные обязательства на территории Российской Федерации должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, разумеется, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, хотя в договоре сумма
Пример.
Организация «Коммерсант» предоставила заем своему сотруднику в рублевом эквиваленте, соответствующем 12 000 евро, сроком на 24 месяца под 7,3 % годовых. Заем выдан 19 августа 2007 года. Предположим, что курс евро, установленный Банком России на 19 августа 2007 года, – 34,60 руб./евро. Сумма займа в рублевом эквиваленте равна 415 200 руб. (12 000 евро x 34,60 руб./евро).
По условиям договора заем должен был погашаться ежемесячно в рублях в сумме, эквивалентной 500 евро по курсу на день оплаты. Проценты должны были также уплачиваться ежемесячно исходя из суммы оставшегося долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли на последний день месяца. Проценты вносились одновременно с частичным погашением займа.
Ставка рефинансирования равна 10 %.
31 августа в погашение займа работник внес 17 350 руб. (то есть 500 евро в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, равному 34,70 руб./евро). Помимо этого, он уплатил проценты по займу в сумме 1083 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x 7,3 % : 365 дн. x 13 дн.).
Сумма процентов исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на 31 августа равна 1112 руб. (12 000 евро x 34,70 руб./евро x x 3/4 x 10 % : 365 дн. x 13 дн.).
Сумма материальной выгоды за август составила 29 руб. (1112 руб. – – 1083 руб.).
Сумма налога на доходы физических лиц составила 10,15 руб. (29 руб. x 35 %). Эта сумма и должна была быть удержана из заработной платы работника за август 2007 года.
Аналогично определяется сумма материальной выгоды за каждый месяц пользования займом.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в налоговом учете сумма начисленных по договору займа процентов, которую организация получает от работника, является внереализационным доходом.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами не включается в налоговую базу по единому социальному налогу и, следовательно, в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Расчеты с работниками по предоставленным им займам организация отражает на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитика по этому счету должна вестись по каждому работнику-заемщику. После того как организация выдала работнику деньги или перечислила их на его счет, в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 50 (51) – выдан заем работнику.
Если заем предоставлен под проценты, их суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а в учете оформляются следующие проводки:
Д – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – начислены проценты по договору займа;
Д – т 50 (51) К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – получена сумма процентов за пользование заемными средствами.
Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Иными словами, начисление процентов отражается в учете ежемесячно.
Возврат сотрудником заемных средств оформляется следующей проводкой:
Д – т 50 (51) К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – возвращен работником полученный заем.
Заем, выданный физическому лицу, которое в этой организации не работает, отражается на счете 58 «Финансовые вложения».
Если работник уполномочил организацию-займодавца удержать налог на доходы физических лиц с его дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом и уплатить налог в бюджет, в бухгалтерском учете организации оформляется следующая проводка:
Д – т 70 К – т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.
В аналогичном порядке из заработной платы работника можно удерживать и сумму процентов за пользование заемными средствами, подлежащую уплате ежемесячно (ежеквартально), или сумму займа, погашаемого частями. Эти операции отражаются следующим образом:
Д – т 70 К – т 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», – удержана из заработной платы работника сумма процентов по договору займа, начисленная за месяц (или погашаемая часть займа).
При удержании из заработной платы организациям необходимо руководствоваться ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), где записано, что общая сумма всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы работника.
Пример.
Организация «Коммерсант» выдала 13 июля 2007 года Иванову К.П. заем в сумме 60 000 руб. Заем предоставлен на 12 месяцев под 5 % годовых. Согласно договору проценты за пользование займом Иванов К.П. должен был уплатить в полной сумме одновременно с возвратом основного долга 12 июля 2008 года.