Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
МСА 210 призван помочь аудитору в подготовке писем об аудиторском задании, касающихся аудита финансовой отчетности.
Письму об аудиторском задании должно предшествовать официальное предложение клиента с просьбой о проведении аудита и (или) оказании сопутствующих услуг. Таким образом, рекомендации данного стандарта применимы и к сопутствующим услугам. Например, в случае предоставления сопутствующих услуг, допустим, консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета, может
Письмо об аудиторском задании направляется исполнительному органу клиента для того, чтобы он понял условия предстоящего договора, цели и масштаба аудита. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются законом. Но даже при таких обстоятельствах письмо о задании, с точки зрения аудитора, может содержать информацию, полезную для клиентов.
В разделе «Письма об аудиторском задании» указано на целесообразность направления аудитором клиенту письма о задании во избежание недоразумений в процессе осуществления договоренности между аудитором и клиентом.
Письмо об аудиторском задании является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов.
В МСА 210 не устанавливаются жесткие правила в отношении формы и содержания письма об аудиторском задании, но даны конкретные указания по ключевым моментам, о которых аудитор обязан поставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудитор (аудиторская фирма) и клиент должны достичь согласия до начала аудита.
В связи с этим письмо об аудиторском задании может содержать:
1) обязательные указания;
2) дополнительную информацию.
Обязательные указания включают указания:
а) по условиям аудиторской проверки;
б) обязательствам аудиторской организации;
в) обязательствам клиента.
Согласно МСА 210 «Условия аудиторских заданий» к обязательным указаниям относятся:
• цель аудита финансовой отчетности;
• ответственность руководства за финансовую отчетность;
• объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором;
• форма любых отчетов (заключений) или иной способ сообщения результатов выполнения;
• то, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой
К дополнительной информации относится информация, включенная в текст письма об аудиторском задании по желанию аудиторской фирмы или клиента. К ней чаще всего относятся:
а) общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала;
б) примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
в) общая характеристика применяемых методов аудита;
г) предлагаемые условия оплаты труда;
д) предложение об использовании услуг независимых экспертов.
Дополнительная информация, рекомендованная МСА 210, может быть следующей:
• мероприятия, связанные с планированием аудита;
• ожидаемые аудитором письменные подтверждения от руководства клиента, касающиеся заявлений, сделанных в связи с аудитом;
• просьба о подтверждении клиентом условий договоренности посредством признания факта получения им письма о задании;
• какие-либо другие письма или отчеты, которые аудитор предлагает составить для клиента;
• основа начисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов;
• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;
• договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также других сотрудников клиента;
• координирование работы с предыдущим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;
• ссылка на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом и пр.
В разделе «Повторяющийся аудит» указывается, что в случае повторного аудита аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий договоренности и есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях договоренности.
Если аудиторская фирма решила, что в направлении нового письма об аудиторском задании (при повторном аудите) нет необходимости, она вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма.
Однако наличие следующих факторов делает целесообразным составление нового письма:
• любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• любые пересмотренные или особые условия договоренности;
• недавние изменения в составе высшего руководства, совета директоров или изменения в структуре собственности;
• значительные изменения характера или масштабов деятельности клиента;
• требования законодательства.
В разделе «Принятие изменений в задании» даны рекомендации аудитору на случай, если до завершения выполнения задания аудитора попросят изменить его условия на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности.