Аудиторская деятельность: основы организации

Воронина Лариса Ивановна

• неполные компьютерные файлы;

• излишние проводки по счетам;

• неправильное документальное оформление операций;

• отсутствие подтверждающих документов, изменения в них (особенно если это относится к необычным операциям);

• разница в учетных записях и документах третьей стороны;

• противоречивые аудиторские доказательства;

• необъяснимые изменения в показателях хозяйственной деятельности;

• расплывчатые или необоснованные ответы руководства на аудиторские вопросы.

В разделе «Сообщение информации» указано, что аудитор

обязан сообщить руководству клиента о выявленных фактах потенциального влияния на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если есть подозрения на совершение мошенничества, даже при несущественных последствиях для финансовой отчетности.

Разъяснено, что обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позволяет ему сообщать третьей стороне о фактах мошенничества или ошибках. Тем не менее при определенных обстоятельствах соблюдение аудитором конфиденциальности не является обязательным в силу закона или решения суда. Например, в некоторых странах от аудитора требуется уведомлять контрольные органы о фактах мошенничества или ошибках, совершенных финансовыми организациями.

В разделе «Неспособность аудитора завершить задание» зафиксировано право аудитора вынести решение об отказе от проведения аудита, если проверяемый субъект не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, даже не являющимся существенным для отчетности.

В разделе «Перспективы государственного сектора» выделены следующие особенности аудита государственных учреждений:

1) на характер и объем аудита могут повлиять законодательные акты, постановления, инструкции и директивы министерств, касающиеся выявления фактов мошенничества и ошибок. Эти требования могут ограничить возможность аудитора выносить собственные суждения;

2) использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания и аудиторам следует быть более внимательными;

3) на обязанность по доведению до сведения соответствующих лиц фактов мошенничества могут распространяться определенные условия аудиторского задания либо законодательные и нормативные акты.

В заключение данного раздела представляется необходимым обобщить особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности :

1) при наличии у проверяемого субъекта факторов внутрихозяйственной деятельности, увеличивающих риск искажений, следует заранее (при планировании) усилить разработку процедур аудита соответствующих объектов и участков учета;

2) в случае выявления искажений аудиторская фирма должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях;

3) аудитор должен скорректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости:

• от видов нарушений, ведущих к появлению искажений,

• степени их существенности,

• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений;

4) в случае вывода о более низкой (чем предполагалось ранее) способности СВК препятствовать появлению

искажений аудиторская фирма должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности СВК и уточнить объем и характер аудиторских процедур;

5) выявленные в процессе аудита факты искажений нужно подробно отразить в оформленной в установленном порядке рабочей документации аудиторской фирмы;

6) аудиторская фирма должна включать сведения о выявленных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторское заключение при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита разной целевой направленности.

Необходимо помнить, что аудиторская фирма ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора.

Согласно Уголовному кодексу РФ мошенничество – один из видов уголовных преступлений, соответственно квалифицировать некоторое деяние как мошенничество может только суд или следствие, но не аудитор. По этой причине в разработанном на основе МСА 240 ФПСАД 13 вместо термина «мошенничество» применяется понятие «недобросовестное действие».

5.7. Документирование аудита

Процесс аудита должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с МСА 230 «Документирование».

Не следует путать бухгалтерскую документацию с рабочей документацией аудитора.

Документация бухгалтерского учета – совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая:

• первичные документы;

• сводные учетные документы;

• регистры бухгалтерского учета;

• данные внешней (финансовой) и внутренней бухгалтерской отчетности.

Рабочая документация аудитора – совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы аудита;

• описания использованных аудиторской фирмой процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

• описания СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические документы аудиторской фирмы;

• другие документы.

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации при аудите финансовой отчетности предназначен МСА 230, на базе которого разработано ФПСАД 2 «Документирование аудита».