Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Шевчук Денис Александрович

В течение года амортизация начисляется равномерно.

Ежемесячные амортизационные отчисления: S_{а. еж} = S_{первонач.} · а_Нi / (12 · 100 %)

Метод уменьшаемого остатка:

Это метод ускоренной амортизации, коэффициент ускорения равен 2.

Норма амортизации: a_Н = 2 / Т_{пол. исп.} · 100%

Ежегодные амортизационные

отчисления: S_{а. г} = S_ост. · а_Н

Ежемесячные амортизационные отчисления: S_{а. еж} = S_{а. г} / 12.

Этот расчёт будет проводиться ежегодно, пока остаточная стоимость не станет равна 20 % первоначальной. Тогда методика расчёта будет отличаться: остаточная стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования (чтобы не было отрицательных величин).

Пропорционально объёму выработанной продукции:

Ежемесячные амортизационные отчисления: S_{а. еж} = S_{первонач.} / N_план. · N_{факт. мес.}

N_план. – плановый объём выпуска продукции

N_{факт. мес} – фактический объём продукции, произведённой в данном месяце.

Для учёта амортизационных отчислений в бухучёте предусмотрен счёт 02 «Амортизация основных средств» – пассивный балансовый, сальдо – накопленная сумма амортизации. По кредиту отражается начисление амортизации, по дебету – выбытие основных средств и сумма начисленной амортизации. Списываются на 01 (рассчитывается остаточная стоимость) и оттуда выбывают.

Начисление амортизации:

Д… – К 02

В зависимости от того, на какое оборудование:

Основные средства, занятые изготовлением основной продукции предприятия: Д 20 (специальное оборудование), 25-1 (универсальное оборудование).

Общецеховые основные средства (здания, транспорт, цеха): Д 25-2.

Основные средства общехозяйственного и общезаводского назначения: Д 26.

Основные средства для монтажа: Д 08 и т. д.

Ремонт основных средств

Расходы по ремонту основных средств относятся к текущим расходам, отражаются в момент возникновения.

2 способа учёта затрат на ремонт основных средств:

– без создания резерва

– с созданием резерва

Без создания резерва:

В зависимости от того, где расположено оборудование, какое оборудование ремонтируется, какие функции оно в себе несёт, будут разные счета.

Ремонт может осуществляться подрядным и хозяйственным способом.

– подрядным:

Д 20, 23, 25-1, 25-2, 26…; Д 19 – К 60

– хозяйственным: Д 20, 23, 25-1, 25-2, 26… – К 10, 70, 69, 96…

С созданием резерва:

На предстоящий год в конце текущего года создаётся смета затрат, учитываются объём, материалы и т. д., т. е. вся совокупность расходов.

Зависит от того, какое оборудование ремонтируется:

– подрядный способ:

Д 20, 23… – К 96-2 (ежемесячно)

Д 96-2, Д 19 – К 60

– хозяйственный способ:

Д 20, 23… – К 96-2 (создание резерва)

Д 96-2 – К 10, 70, 69, 96-1, 02… (в момент наступления выполнения ремонтных работ)

Выбытие основных средств

Невозможность дальнейшей эксплуатации

Полная амортизация

Продажа

Передача в качестве пая в уставный капитал, безвозмездно и т. д.

Выбытие основных средств вследствие невозможности дальнейшей эксплуатации

Выбытие отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт сальдо не имеет, относится к вспомогательным счетам, где рассчитывается результат операции. По дебиту – расходы предприятия, по кредиту – доходы.

Первая операция – накопление амортизации. Списывается на счёт 01. Для этого можно открыть счёт аналитического учёта «Выбытие основных средств». На этом счёте и определяется остаточная стоимость выбывающих основных средств.

Каждый аналитический счёт имеет сальдо. Каждый месяц определяется финансовый результат – сальдо доходов и расходов. В конце года все счета закрываются а на счёт 91-9.

Закрытие аналитических счетов счёта 91:7140

Д 91-1 – К 91-9

Д 91-9 – К 91-2

Счёт 01-1:

Д 02 – К 01-1 (списана накопленная амортизация по выбывающим основным средствам)

Д 01-1 – К 01 (выделена первоначальная стоимость выбывающего объекта)

Списание с баланса основных средств: Д 91 – К 01-1.

Если основные средства монтировались, то нужно демонтировать. Демонтаж:

Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02… (начислены расходы)

Д 91 – К 23 (затраты на демонтаж; списаны расходы по демонтажу основных средств)

В конце операции будет подсчитан результат. Прибыль отражается на Д 91-9, убыток – на К 91-9.

Выбытие основных средств с целью их продажи

Д 02 – К 01-1

Д 01-1 – К 01

Д 91 – К 01-1

Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02…

Д 91 – К 23

Цена реализации имеет НДС, который необходимо выделить и перечислить.

Передача в качестве пая в уставный капитал

Д 02 – К 01-1 (списывается амортизированная часть выбывающих ОС)