Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Шевчук Денис Александрович

Картотека создаётся по местам расположения основных средств, по структуре (цех 1, цех 2), по виду.

Если их немного, то заводится инвентарная книга, в которой отражаются основные средства, закреплённые за данным материально ответственным лицом. Это лицо, выдавая основные средства, должно просить расписаться в книге в получении основных средств. Т. о., известно, где в какой момент времени находятся основные средства.

После того, как выпущен приказ, основные средства поступают в эксплуатацию:

Д 01 – К 08-3

Основные

средства, не требующие монтажа – субсчёт 4

Приобретение

Д 08-4, Д 19 – К 60

Транспортировка, подрядный способ, если есть доставка

Д 08-4, Д 19 – К 60 (76)

Если доставка собственными силами:

Д 08-4 – К 10, 70, 69, 96, 02…

Счёт о приёмке, приёмная комиссия, подпись в бухгалтерию, инвентарная карточка, номер и – в эксплуатацию:

Д 01 – К 08-4

Основные средства, поступившие в виде взноса в уставный капитал:

Д 75-1 – К 80 (Счёт 75 «Расчёты с учредителями»)

Внесение основных средств

Д 08-3(4) – К 75-1

Транспортные расходы (могут быть, а могут и не быть)

– подрядный способ:

Д 08-3(4), Д 19 – К 60 (76) (76 – для транспортных организаций)

– хозяйственный способ:

Д 08-3(4) – К 10, 70, 69, 96, 02…

Монтаж основных средств:

– подрядный способ:

Д 08-3, Д 16 – К 60

– собственными силами:

Д 08-3 – К 10, 70, 69, 96, 02…

Акт о приёмке основных средств, издаётся приказ, документация – в бухгалтерию, оформляется инвентарная карточка – основные средства вместе с карточкой передаются в эксплуатацию.

Д 01 – К 08-3(4)

Отличие:

– задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

– НДС отсутствует

Безвозмездно передаваемые основные средства

Они являются доходом предприятия, с этой суммы должен быть выплачен налог, но сумма подводится частями.

Поступление основных средств:

Д 08-3(4) – К 98-2

(счёт 98 «Доходы будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления»)

Доставка основных средств:

– подрядным способом

Д 08-3(4), Д 19 – К 60 (76)

– хозяйственным способом

Д 08-3(4) – К 10, 70, 69, 96, 02…

Монтаж основных средств:

– подрядным способом

Д 08-3, Д 19 – К 60

– хозяйственным способом

Д 08-3 – К 10, 70, 69, 96, 02…

Ввод в эксплуатацию:

Д 01 – К 08-3(4)

Поставляют основные средства по текущей рыночной стоимости. Чтобы оценить стоимость, требуется независимая экспертная оценка (приглашается эксперт).

Счёт 01 – балансовый, активный.

Сальдо представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, принадлежащих предприятию. По дебету отражается поступление

основных средств, а по кредиту – их выбытие.

Амортизация основных средств

Амортизация – перенос части стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Основной нормативный акт – 25 глава Налогового кодекса «Налог на прибыль организации», который определяет амортизируемое имущество.

Амортизации не подлежит:

– имущество или активы, находящиеся на консервации

– основные средства, выведенные из эксплуатации на срок до 12 месяцев (ремонт, реконструкция, модернизация и т. д.)

Амортизация по основным средствам начинает начисляться со следующего месяца после месяца введения основных средств в эксплуатацию.

По основным средствам, введённым в эксплуатацию в 2001 г., норма амортизации определяется предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования.

В главе 25 представлены 10 групп амортизируемого имущества в зависимости от срока полезного использования: от «1–2 года» до «свыше 30 лет».

Это даёт возможность использовать те или иные методы начисления амортизации. Сейчас существует 4, разделяются на две группы:

Линейный метод (предполагает пропорциональность)

Нелинейный метод:

– метод уменьшаемого остатка

– кумулятивный метод (метод суммы чисел)

– пропорционально объёму произведённой продукции (когда используется специальное оборудование, оснастка и инструмент)

В линейном методе норма амортизации определяется в процентном отношении от срока полезного использования и рассчитывается ежемесячно.

Для метода уменьшаемого остатка амортизация начисляется от остаточной стоимости, для всех остальных – от первоначальной стоимости.

Амортизация прекращает начисляться в следующем месяце после того, как амортизирована вся первоначальная стоимость основных средств.

Для линейного метода:

Норма амортизации: a_Н = 1 / Т_{пол. исп.} · 100%

Норма ежемесячного начисления: а_{Н. еж} = a_Н / 12.

Ежемесячные амортизационные отчисления: S_{а. еж} = S_{первонач.} · а_{Н. еж} / 100%

Для кумулятивного метода (метода ускоренной амортизации):

Норма амортизации: a_Нi = (Т_{пол. исп.} – i) / е Т_{пол. исп.} · 100 % (отношение числа лет до окончания срока полезного использования к сумме чисел лет всего срока полезного использования)