Ценные бумаги – это почти просто!
Шрифт:
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст. 11 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Налоговая ставка по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок физическими лицами-резидентами составляет 13 % от суммы дохода, исчисленного в соответствие со ст. 214.1 НК РФ Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 30 %.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов дохода, полученных физическим лицом в течение года.
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 214.1 НК РФ. При этом следует иметь ввиду, что с 01.01.2010 года в ст. 214.1 НК РФ внесены существенные изменения относительно прежних лет.
Во-первых, расширено количество различных видов операций по которым считается финансовый результат операций.
Во-вторых, явно прописаны условия сальдирования финансовых результатов по различным видам операций.
В-третьих, сформулированя условия принятия убытков в одном финансовом периоде с целью уменьшения налогооблагаемой базы в последующих налоговых периодах.
В-четвертых, изменены условия удержания подоходного налога налоговыми агентами и уплаты удержанного налога в бюджет.
В-пятых, предписано для целей налогового учета использовать метод FIFO. Остальные новации налогового кодекса не так существенны для частных инвесторов.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включая операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также их погашение;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), обращающихся на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которым являются ценные бумаги и фондовые индексы;
• с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимся на организованном рынке,
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), НЕ обращающихся на организованном рынке Финансовый результат (прибыль или убыток) по вышеприведенным видам операций определяется отдельно внутри каждой группы.
В частности, финансовый результат по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как совокупная сумма продаж ЦБ соответствующей категории за период за вычетом суммы понесенных расходов. В расходы инвестора включаются не только суммы уплаченные при покупке ЦБ, но и комиссии брокера, бирж, депозитария и другие расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей бумаг, которые могут быть подтверждены документально.
Под документами, подтверждающими расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг рассматривают:
отчет брокера клиенту;
первичные документы, подтверждающие доходы и расходы клиента согласно отчету:
договор купли-продажи, подтверждающий расходы на приобретение (реализацию) ценных бумаг;
счет-фактура депозитария за перерегистрацию ценных бумаг;
оплата услуг регистратору (счет-фактура);
отчет биржи (реестр сделок, полученных от биржи) с указанным биржевым сбором (комиссией биржи);
комиссионные отчисления брокеру (договор на брокерское обслуживание с указанным комиссионным вознаграждением брокера должен быть у клиента, а изменения по размеру комиссионного вознаграждения брокер подтверждает клиенту дополнительно);
документы, подтверждающие другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется, как уже было сказано, раздельно по обращающимся на ОРЦБ бумагам и по необращающимся. При этом убытки, полученные по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на биржевых площадках.
Физическое лицо, совершая на финансовом рынке срочные сделки, получает доход в виде вариационной маржи и премий по опционам.
Финансовый результат при этом определяется как разница между положительной и отрицательной вариационной маржи плюс полученные и уплаченные премии по опционным контрактам, с учетом оплаты услуг биржи и биржевых посредников.
Физическое лицо может получить также доходы в виде дивидендов, которые облагаются у источника выплаты – эмитента ценных бумаг по ставке 9%
Доходом при операциях с ценными бумагами у физического лица могут быть и проценты. Проценты по негосударственным ценным бумагам (облигациям, векселям) облагаются налогом у источника выплаты по ставке 13 %. Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно ст. 217 п. 25 НК РФ не подлежат налогообложению. Доходы от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к процентам, облагаются налогом в общем порядке.
Физическое лицо может получать доход от погашения долговых ценных бумаг. Суммы, получаемые в погашение государственных облигаций, не подлежат налогообложению ст. 217 п.32 НК РФ