Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают
Шрифт:
Рис. 5.8. Пример письменного заявления в службу судебных приставов
Если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то судебный пристав-исполнитель в постановлении о возбуждении исполнительного производства устанавливает срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований и предупреждает должника о принудительном исполнении указанных требований по истечении срока для добровольного исполнения с взысканием с него исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий, предусмотренных законодательством. Срок для добровольного исполнения, по общему правилу, не может превышать пяти дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства.
В том случае, если должником не будут исполнены требования, содержащиеся в исполнительном листе, в установленный судебным приставом-исполнителем срок для добровольного исполнения, то судебный пристав-исполнитель начинает применять к должнику меры принудительного исполнения требований, содержащихся в исполнительном листе. Для этих целей судебный пристав-исполнитель
Исполнение требований, содержащихся в исполнительном листе, по общему правилу, предусмотренному частью 1 статьи 36 Федерального закона «Об исполнительном производстве», должно быть осуществлено судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня возбуждения исполнительного производства, за исключением случаев приостановления исполнительного производства судом, приставом-исполнителем, в том числе для проведения розыска должника, его имущества и т. п.
В случае если по истечении указанного двухмесячного срока судебному приставу-исполнителю не удалось исполнить требования, содержащиеся в исполнительном листе, он оканчивает исполнительное производство и возвращает исполнительный лист взыскателю, который вправе его вновь предъявить в службу судебных приставов в течение трех лет с момента возвращения исполнительного документа взыскателю. Каждое предъявление исполнительного листа к исполнению прерывает трехгодичный срок предъявления исполнительного документа к исполнению, при этом время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.
В наглядной форме процесс исполнительного производства представлен на нижерасположенной схеме (рис. 5.9).
1 – Исполнительный лист и заявление передаются взыскателем в службу судебных приставов лично либо через представителя или направляются по почте.
Исполнительный лист и заявление подаются взыскателем непосредственно в то подразделение службы судебных приставов, которое должно по территориальности осуществлять исполнительные действия.
Если взыскателю неизвестно, в каком подразделении судебных приставов должно быть возбуждено исполнительное производство, то он вправе направить исполнительный документ и заявление в территориальный орган Федеральной службы судебных приставов (главному судебному приставу субъекта РФ). Предъявление исполнительного листа к исполнению, по общему правилу, может быть осуществлено в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.
2 – Заявление взыскателя и исполнительный лист передаются судебному приставу-исполнителю в трехдневный срок со дня их поступления в подразделение судебных приставов.
Если исполнительный документ подлежит немедленному исполнению, то он после поступления в подразделение судебных приставов немедленно передается судебному приставу-исполнителю, чьи полномочия распространяются на территорию, где должно быть произведено исполнение, а в случае его отсутствия – другому судебному приставу-исполнителю.
3 – Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства либо об отказе в возбуждении исполнительного производства.
Решение о возбуждении исполнительного производства по исполнительным документам, требующим немедленного исполнения, должно быть принято судебным приставом-исполнителем в течение одних суток с момента поступления исполнительного документа.
Копия постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства не позднее дня, следующего за днем вынесения указанного постановления, направляется взыскателю, должнику, а также в суд, другой орган или должностному лицу, выдавшим исполнительный документ.
4 – По общему правилу, содержащиеся в исполнительном документе требования должны быть исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня возбуждения исполнительного производства.
Если исполнительный документ впервые поступил в службу судебных приставов, то судебный пристав-исполнитель устанавливает для должника срок для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований.
Срок для добровольного исполнения, по общему правилу, не может превышать пять дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства.
Если должник добровольно не исполнил требования, содержащиеся в исполнительном листе, в срок, установленный судебным приставом-исполнителем, начинается процедура принудительного исполнения.
В ходе ведения исполнительного производства судебный пристав осуществляет розыск должника, а также информации о наличии у него имущества, необходимого для взыскания суммы долга.
После нахождения необходимого имущества (в виде денежных средств, движимого и недвижимого имущества и т. п.) судебный пристав обращает на них взыскание.
В зависимости от тех или иных обстоятельств, предусмотренных законом, судебный пристав-исполнитель в процессе исполнительного производства может осуществлять приостановление исполнительного производства (например, для розыска должника), отложение исполнительных действий и т. п.
Взыскатель и должник имеют право знакомиться с материалами исполнительного производства, снимать с них копии, представлять дополнительные документы, обжаловать действия (бездействия) и решения судебного пристава-исполнителя и т. п.
5 – Окончание исполнительного производства оформляется постановлением судебного пристава-исполнителя. Данное постановление выносится исполнителем в случаях, когда требования исполнительного листа исполнены либо когда отсутствует фактическая возможность такового исполнения, а также в иных случаях, предусмотренных законом. В тех случаях, когда окончание исполнительного производства осуществлено в связи с невозможностью исполнения взыскатель имеет право вновь предъявить исполнительный лист в службу судебных приставов в любой момент в пределах трехлетнего срока с момента возвращения ему исполнительного листа службой судебных приставов.
Копии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляются взыскателю и должнику, в суд, выдавший исполнительный документ, и ряду иных лиц.
В некоторых случаях судебный пристав-исполнитель выносит постановление не об окончании исполнительного производства, а о его прекращении. Например, в случае смерти должника – физического лица, если у него нет наследников и нет необходимого для проведения взыскания имущества.
Рис. 5.9. Схема «Исполнительное производство» (с пояснениями)Помимо контроля за ходом исполнительного производства взыскатель также может использовать дополнительные меры, стимулирующие должника к погашению долга, описанные в разделе «“Арсенал” кредитора».
Списание безнадежных долгов
Порой, даже несмотря на все усилия, предпринятые по снижению рисков образования просроченной задолженности, возникают безнадежные долги.
С точки зрения налогового законодательства (пункт 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком:
• по которым истек установленный срок исковой давности;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации.
Столкнувшись с наличием безнадежного долга, необходимо решить, что же с ним делать. Поскольку взыскать его не представляется возможным, остается только произвести списание соответствующей суммы задолженности.
Приняв решение о списании, важно знать, что данная процедура должна осуществляться грамотно, иначе возможны конфликты с налоговыми органами. В основном это касается случаев списания безнадежных долгов, связанных с истечением срока исковой давности. Так, например, при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму безнадежных долгов, по которым истекли сроки исковой давности, есть риск спора с налоговой инспекцией, которая может посчитать необоснованным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль на сумму безнадежных долгов при отсутствии каких-либо действий, направленных на взыскание долга. Решать подобный спор придется, скорее всего, в суде. При этом есть шансы добиться решения в свою пользу, поскольку имеется положительная для налогоплательщика судебная практика по данному вопросу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 г. по делу № А82-7723/2005-15).
При списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой давности важно учитывать позицию ФНС России, изложенную в Письме ФНС РФ от 06.12.2010 г. № ШС-37-3/16955. Согласно положениям указанного письма, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если между кредитором и должником производилась сверка взаиморасчетов, можно только по истечении трех лет с момента (даты) последней сверки расчетов с контрагентом по имеющейся задолженности. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что «подписание акта сверки должником является совершением обязанным лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга. Из содержания статей 195,196, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает протекать заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается».
Помимо споров, связанных с отсутствием каких-либо действий, направленных на взыскание долга, возможен также конфликт с налоговыми органами, в случае если взыскателем пропущен срок предъявления исполнительного листа к исполнению. Так, например, компания может получить решение и исполнительный лист о взыскании с должника суммы задолженности, но, столкнувшись пару раз с актами судебных приставов о невозможности взыскания и получив от них обратно исполнительный лист, компания может принять решение больше не предъявлять исполнительный лист к взысканию и, дождавшись истечения трехгодичного срока, списать безнадежный долг.
В описанной ситуации, несмотря на то что налогоплательщиком предпринимались попытки взыскать задолженность, снова возможен конфликт с налоговыми органами касательно списания безнадежного долга и соответствующего уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Почву для конфликта с налоговым органом создают письма Минфина РФ от 17.10.2005 г. № 03-03-04/1/278 и МНС РФ от 15.09.2004 г. № 02-5-10/53. В указанных документах содержатся разъяснения, согласно которым невзысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
В том случае, если с налоговым органами произошел спор, связанный с пропуском срока предъявления исполнительного листа ко взысканию, отстаивать свое право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль придется в судебном порядке. Если исполнение судебного акта фактически невозможно и срок предъявления исполнительных документов истек, то суды встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 г. по делу № А66-11319/2004, ФАС Уральского округа от 07.12.2005 г. по делу № Ф09-5562/05-С7, ФАС Центрального округа от 05.08.2005 г. по делу А62-8620/2004).
Чтобы снизить вероятность предъявления претензий налоговыми органами по поводу обоснованности списания безнадежных долгов и соответствующего уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо сделать следующее:
1) осуществить необходимые и разумные действия по взысканию долга и сохранить соответствующие документы об этих действиях (письма и претензии в адрес должника, документы о взыскании долга в судебном порядке, материалы исполнительного производства и т. п.);
2) осуществлять мониторинг дебиторской задолженности с целью выявления юридически и фактически безнадежных с точки зрения взыскания долгов. В качестве документов, подтверждающих данные действия, могут выступать акты инвентаризации дебиторской задолженности, отчеты работников о проводившихся мониторингах, служебные записки и т. п. В указанных документах обязательно должна указываться информация, идентифицирующая должника (наименование, местонахождение, ОГРН, ИНН и т. п.), сумма задолженности, основание и дата ее возникновения (со ссылкой на первичные бухгалтерские документы), а также информация о действиях, предпринятых для взыскания задолженности (с указанием реквизитов документов, подтверждающих совершение этих действий);