Доходы и расходы по УСН
Шрифт:
102) строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения(лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
103) инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения (лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
104) деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (вступил в силу с 1 января 2007 г.).
За рассмотрение данного заявления взимается плата в размере 300 руб., а за выдачу лицензии – 1000 руб. (статья 15 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» N 128-ФЗ).
5.31.
В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями от 28 июля, 2 ноября 2004 г., 31 марта, 27 декабря 2005 г.) и статьей 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (с изменениями от 30 июня 2003 г., 7 июня, 28 июля, 2 ноября, 29 декабря 2004 г., 21 июля, 27 декабря 2005 г., 5 декабря 2006 г.) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в арбитражном суде или в суде общей юрисдикции.
Оплата госпошлины производится либо истцом, в случае обращения в суд, либо по решению суда стороной проигравшей дело. В обоих случаях данные затраты учитываются в расходах.
В статье 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ описан перечень судебных издержек:
– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
– расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь в суде;
– другие расходы понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
При этом, если дело рассматривается в суде общей юрисдикции, то перечень судебных издержек дополняется следующими затратами (статья 94 Гражданского процессуального кодекса РФ):
– расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
– расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
– компенсация за фактическую потерю времени (в соответствии со статьей 99 ГПК РФ);
– связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами.
Необходимо отметить, что сумму исполнительского сбора не может быть учтена в расходах, т. к. он взыскивается за то, что организация или индивидуальный предприниматель в срок не исполнили решение суда (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 августа 2004 г. N А72-2936/04-8/332).
5.32. Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) учитываются в составе расходов при условии их обоснованности и документальном подтверждении (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 6 мая 2006 года N 03-11-05/119).
Согласно письму Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-11-04/2/56 по данной статье затрат учитывают расходы в виде периодических платежей по авторским договорам. Кроме того, данный подпункт позволяет списывать в расходы при расчете единого налога также платежи по договорам на право использования товарного знака (знака обслуживания) (см., например письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-11-05/119).
5.33. Расходы на подготовку
Доходы налогоплательщика УСН можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в его штате, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
5.34. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы
Согласно статье 82 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г., 18 июня, 18 июля 2005 г., 3 мая, 12 июня, 29 декабря 2006 г.) иностранная валюта в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов за товары (работы, услуги) может использоваться лишь в случаях, установленных федеральными законами. Кроме этих случаев расчеты на территории РФ должны осуществляться в рублях. При этом в соответствии с п. 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и статьям 8 и 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский и налоговый учет ведутся организациями и предпринимателями в рублях.
Однако законодательство не запрещает иметь валютные ценности. В целях бухгалтерского учета и налогообложения иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ России. Вследствие регулярных изменений официального курса иностранной валюты образуются курсовые разницы при ее пересчете в рубли.
Таким образом, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. (Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ ПБУ 3/2006.)
Переоценка обязательств должна производиться на последний день каждого отчетного (налогового) периода, и на день их погашения (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 марта 2006 г. N 03-11-04/3/179). Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, т. е. внереализационный доход. Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 Книги учета доходов и расходов по мере их возникновения. При этом с 1 января 2006 г. отрицательную курсовую разницу можно списывать на расходы. Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов по мере их возникновения и отражаются в графе 5 Книги учета доходов и расходов.