Финансово-экономический анализ

Анущенкова Виктория Юрьевна

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Размер отложенного налогового обязательства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства уменьшается обратной проводкой.

По строке

«Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, рассчитанная согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» с учетом требований ПБУ 18/02 как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемый по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», скорректированный на отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательства (активы). Информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов) приводится в отчете справочно. Их размер определяется умножением постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) на налоговую ставку. Положительная разница ведет к образованию постоянного налогового актива (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а отрицательная разница формирует постоянные налоговые обязательства (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Показатель статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты (прибыль – дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», убыток – обратной записью).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное изменение – снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах. Такое изменение может быть вызвано конвертированием части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные акции, дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости. При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли (увеличение прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, которые будут конвертированы в простые акции) и возможного прироста количества акций в результате конвертации.

К Отчету о прибылях и убытках прилагается таблица, в которой подлежат дополнительному раскрытию (обособленному) суммы штрафов, курсовых разниц, отчислений в резервы. Организация вправе приводить расшифровку прибылей и убытков к соответствующим статьям отчета по стокам «в том числе» или «из них».

Таким образом, Отчет о прибылях и убытках считается носителем данных о степени успешности компании и не только обеспечивает заинтересованных пользователей стоимостными показателями прибыли или убытка, но и раскрывает структуру результата, что позволяет рассчитывать относительные показатели, такие как рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность деятельности и др., и на их основе прогнозировать изменение результатов в будущем.

Подобная информация необходима при оценке эффективности работы компании, степени ее привлекательности для инвестирования по сравнению с прочими экономическими субъектами, действующими на рынке, которые могут различаться объемами и спецификой деятельности.

Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов – себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяются несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализы формирования финансовых результатов, которые выполняются в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами.

2. Назовите номер ПБУ, устанавливающего состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

3. Для каких целей может быть использована бухгалтерская отчетность?

4. Перечислите варианты формирования отчетности и ее состава в зависимости от объемов деятельности организации.

5. Какому варианту соответствует наименьшее количество необходимых для составления форм бухгалтерской отчетности?

Тесты

1. К документам первого уровня, регулирующим учет и отчетность в Российской Федерации, относятся:

а) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

б) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

г) Приказ об учетной политике предприятия.

2. К документам методического обеспечения организации бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся:

а) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

б) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

г) Приказ об учетной политике предприятия.

3. Основной целью финансового учета и отчетности выступает:

а) информирование различных заинтересованных пользователей об экономической эффективности деятельности коммерческих организаций и их имущественном положении;

б) обеспечение контроля над сохранностью имущественного комплекса, принадлежащего собственнику предприятия;

в) формирование данных, используемых для предотвращения отрицательных результатов деятельности и выявления внутрихозяйственных результатов;

г) формирование сведений для расчета налогов и сборов экономического субъекта.

4. Реформирование российской учетной системы в соответствии с требованиями МСФО вызвано:

а) низким уровнем бухгалтерского учета в Российской Федерации;

б) низким качеством подготовки специалистов в области бухгалтерского учета в Российской Федерации;