Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

Анищенко Александр Владимирович

2.3.3. Доходы предпринимателя

Увы, но чтобы использовать УСН, предпринимателю придется штудировать еще и главу 25 НК РФ о налоге на прибыль. Строго говоря, всем тем предпринимателям, кто не уплачивает ЕНВД, текст этой главы нужно постоянно держать под руками.

А все дело в том, что доходы предпринимателя, которые учитываются при УСН, прописаны в статье 249 НК РФ – это обычные доходы от реализации, и в статье 250 НК РФ – это внереализационные доходы.

Эти статьи находятся в главе 25 НК РФ.

Не

учитываются в доходах предпринимателя – «упрощенца» доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Это, в частности, залоги и задатки, средства, полученные в виде займов и кредитов, средства, полученные комиссионером для исполнения договора комиссии, и еще многое-многое другое.

В доходы предпринимателя на «упрощенке» не включаются также доходы, которые облагаются по особым ставкам НДФЛ. Например, выигрыши, процентные доходы по вкладам в банках, которые при определенных обстоятельствах облагаются по налоговой ставке НДФЛ в размере 35 %, дивиденды, облагаемые по ставке в размере 9 %.

Для определения доходов используется кассовый метод учета. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

К сожалению, в состав доходов предпринимателя для расчета единого налога включаются и суммы полученного аванса или предоплаты, хотя, казалось бы, это совершенно нелогично.

Тем не менее в Решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 это было признано правильным.

Дело в том, что, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются полученные авансы и предоплаты у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Статья 251 НК РФ распространяется и на тех, кто использует УСН, однако «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом! Поэтому рассматриваемая льгота на них не распространяется.

В случае возврата предпринимателем сумм, ранее полученных им в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.

Так, скажем, если аванс был получен в 2009 г., а в 2010 г. эту сумму пришлось вернуть покупателю, предприниматель должен уменьшить на возвращенную сумму те доходы, которые он получил в 2010 г.

На наш взгляд, это не совсем выгодная налогоплательщикам система возврата. Ведь если у предпринимателя не будет доходов, которые можно уменьшить на рассматриваемую сумму, то вернуть излишне уплаченный налог фактически невозможно.

2.3.4. Расходы предпринимателя

Разумеется, если предприниматель уплачивает единый налог при УСН исходя из суммы полученных им доходов, проблема учета расходов ему неинтересна.

Однако

для тех, кто уплачивает налог с разницы между доходами и расходами, это, пожалуй, самый главный вопрос. Ведь чем больше удастся признать в налоговых расходах затрат, тем меньше будет налоговая база для расчета налога и соответственно меньше сумма самого налога.

Так же как и доходы, расходы для целей применения УСН исчисляются кассовым методом.

Состав расходов, которые предприниматель может признавать при расчете единого налога, полностью приведен в статье 346.16 НК РФ.

Почему полностью? Потому что в отличие от налога на прибыль состав расходов для «упрощенки» строго ограничен. Те затраты, которых нет в этой статье, учесть в налоговых расходах нельзя.

Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на обязательное страхование работников, расходы на приобретение основных средств.

Перечислять весь список мы не будем – тот, кто решится на применение УСН, так или иначе должен тщательно вычитать эту главу НК РФ, чтобы учесть для себя все нюансы ее использования.

Обратите внимание! Материальные расходы, и расходы на оплату труда в частности, принимаются к учету по правилам, которые действуют при исчислении налога на прибыль. А потому предпринимателям на УСН придется также подробно изучить соответствующие статьи 25 главы НК РФ.

Что же касается налогового учета стоимости основных средств, то при применении УСН он кардинально отличается от порядка, применяемого при расчете налога на прибыль.

Итак. Предприниматель имеет право учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Проще всего учитывать в расходах стоимость основных средств, которые были приобретены в период применения УСН. Вся их стоимость единовременно списывается в налоговые расходы. Также единовременно списывается и стоимость затрат на их модернизацию, реконструкцию и т. д.

Гораздо сложнее ситуация с теми основными средствами, которые уже были у предпринимателя до его перехода на УСН. Их также можно учесть в налоговых расходах, но только в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и третьего календарного года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.