Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
• иные особенности.
Данный коэффициент в отношении каждой категории налогоплательщиков устанавливают местные органы власти. Значения коэффициента могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Очевидно, что увеличить базовую сумму единого налога местные власти не могут. Могут только уменьшить. А вот как они будут рассчитывать эти коэффициенты – от налогоплательщика никак не зависит.
По идее, этот коэффициент каждый год должен обновляться. Но если местные власти этого не сделали, то в следующем году нужно использовать тот же самый коэффициент, что использовался в предыдущем.
Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.
В случае если
ПРИМЕР 32
Предприниматель Соболев оказывает бытовые услуги населению. Во втором квартале 2010 г. с 1 апреля по 18 мая у него трудилось 4 человека, включая его самого, а после этой даты и до 30 июня – 5 человек.
Для данного вида деятельности местными органами власти установлен коэффициент К2 в размере 0,7.
Таким образом, сумма ЕНВД за второй квартал 2010 г. подсчитывается следующим образом:
За апрель 2010 г. – 4079 руб. (4 чел. х 7500 руб./чел. х 1,295 х 0,7 х 15 %).
За май-июнь 2010 г. – 10 198 руб. (5 чел. х 7500 руб./чел. х 2 мес. х 1,295 х х 0,7 х 15 %).
Итого – 14 277 руб.
Правда, одна небольшая льгота все же есть. Если предприниматель проходит государственную регистрацию, то ЕНВД он должен начислять начиная только с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная регистрация.
2.2.6. Налоговый вычет
Если предприниматель работает не один, а нанимает сотрудников, то ему придется начислять на сумму оплаты их труда и сумму страховых взносов:
• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако на сумму начисленных взносов он может уменьшить сумму начисленного ЕНВД. Также к вычету будут приняты страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые предприниматель уплачивает за самого себя, а также пособия по временной трудоспособности, уплаченные работникам.
(Отметим, что в 2010 г. предприниматели на ЕНВД будут уплачивать только страховые пенсионные взносы, а все остальное придется начислять с 2011 г.)
При этом необходимо выполнить ряд условий.
Во-первых, к вычету принимаются уплаченные взносы в пределах исчисленных сумм за тот же период времени, за который начислен ЕНВД. Это значит, что если в одном периоде предприниматель уплатил не всю начисленную сумму взносов, то ЕНВД можно уменьшить только на сумму оплаченных взносов. При этом если взносы будут доплачены в следующем налоговом периоде и это превысит сумму начисленных за этот период взносов, то сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму начисленных взносов. А чтобы учесть «переплаченные» в этом периоде суммы взносов, предпринимателю придется подавать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором «переплаченные» взносы ранее были начислены. Об этом сказано, например, в письмах Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193 и от 18 декабря 2008 г. № 03-11-05/302. И хотя эти письма относятся еще к прежней редакции НК РФ, однако выводы этих писем вполне применимы и к настоящему времени.
Судьи не возражают против такого порядка использования вычета.
Сначала КС РФ в Определении от 8 апреля 2004 г. № 92-0 указал, что реализация права на вычет обязательных страховых пенсионных взносов, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты
Правило о представлении уточненной налоговой декларации в этой ситуации поддерживается и обычными арбитражными судами – например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-5537/08-СЗ и ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № Ф04-5563/2009(19582-А75-29).
Тем предпринимателям, что действуют в районе Северо-Кавказ– ского округа, стоит учесть, что можно уплатить страховые взносы после даты подачи налоговой декларации по ЕНВД, но до даты уплаты самого ЕНВД по этой декларации, и учесть эти же взносы при расчете этого ЕНВД (дело в том, что между датой подачи декларации по ЕНВД и датой уплаты налога есть временной промежуток). По крайней мере, так считает ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 6 ноября 2007 г. № Ф08-6982/07-2629А.
Та сумма ЕНВД, которая окажется переплаченной в связи с подачей уточненной налоговой декларации, может быть получена предпринимателем на его счет. Но обычно она засчитывается в счет предстоящей уплаты налога. Об этом сказано в Письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193.
Во-вторых, для вычета могут быть использованы только те страховые взносы, что были начислены на оплату труда работников, занятых в тех видах деятельности, по которым предприниматель уплачивает ЕНВД.
В-третьих, сумма начисленного ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %, независимо от того, сколько предприниматель начислил страховых взносов и на какую сумму оплатил листы нетрудоспособности.
ПРИМЕР 33
Предпринимателем Савенко за второй квартал 2010 г. был исчислен ЕНВД в размере 16100 руб.
У него работают 3 сотрудника, за указанный период им были начислены страховые пенсионные взносы (на 2010 г. плательщикам ЕНВД разрешили начислять только такие взносы по ставке 14 %) в размере 12 960 руб. Из них было уплачено 8500 руб. За самого себя предприниматель начислил фиксированный платеж в размере 3377 руб. Кроме того, одному работнику был оплачен больничный лист на сумму 2400 руб. Общая сумма уплаченных взносов и пособия по временной нетрудоспособности составила 14 277 руб. Это составляет более половины от начисленной суммы ЕНВД. Значит, и уменьшить единый налог можно не более чем на 50 %.
Таким образом, в бюджет нужно перечислить ЕНВД в размере 8050 руб. (16 100 руб. х х 50 %).
2.2.7. Неважно, сколько ты работал…
В условиях фактического ужесточения налогового законодательства у плательщиков ЕНВД отобрали право корректировать сумму налога на дни их фактической работы.
Раньше существовало положение, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определялось как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Больше его нет. Минфин России разъясняет, что предприниматели должны уплачивать ЕНВД вне зависимости от того, работают ли они вообще или нет. Ведь налог потому и называется вмененным.
А особенности режима работы предпринимателя должны учитываться при установлении местными властями коэффициента К2. И если этого не произошло – то это проблемы предпринимателя.
Это все можно прочитать, например, в письмах Минфина России от 7 сентября 2009 г. № 03-11-11/177 и от 22 сентября 2009 г. № 03– 11–11/188.