Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Однако финансисты опираются как раз на то, что в данном случае НК РФ предусмотрено «иное». Так как для «упрощенцев» дата получения дохода – это момент оплаты, значит, в этот момент и возникает факт реализации.
В общем-то, с этим стоит согласиться, потому что, например, Постановление ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА– А40/14714-07 поддерживает позицию Минфина России. А противоположных решений, в которых позиция финансистов опровергалась бы, пока нет.
Кстати, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке,
ПРИМЕР 35
Предприниматель Бобров, уплачивающий единый налог при УСН с разницы между доходами и расходами, приобрел партию товара стоимостью 80 000 руб. в марте 2010 г.
Затраты на его транспортировку составили 3450 руб.
Товар был отгружен покупателю в мае 2010 г. Стоимость реализации – 106 400 руб.
Однако оплата товара была произведена только в июле 2010 г.
Это означает, что по итогам первого квартала 2010 г. предприниматель может учесть у себя в налоговых расходах 3450 руб. – затраты на транспортировку.
А вот стоимость самого товара может быть учтена в налоговых расходах только по итогам девяти месяцев 2010 г.
Напомним, что предприниматель имеет право менять объект налогообложения – переходить с налоговой базы в виде доходов на налоговую базу в виде разницы между доходами и расходами. Переход можно осуществлять ежегодно.
Так вот, если перейти с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», то те затраты, которые имели место в период применения объекта «доходы», в периоде объекта «доходы минус расходы» учесть уже нельзя.
2.3.5. Минимальный налог и признание убытков
Разумеется, всякий разумный предприниматель желает уплатить налог в наименьшей сумме. И если он платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то этого можно добиться двумя путями – или уменьшая сумму дохода, или увеличивая сумму расхода. В идеале хочется довести разницу до нуля.
Однако против такой хитрости законодатели предусмотрели соответствующую норму.
В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ прописано, что если сумма единого налога, которую налогоплательщик исчислит с разницы между доходами и расходами за налоговый период, окажется меньше 1 %, исчисленного от суммы дохода этого налогоплательщика за этот же налоговый период, то «упрощенцу» придется уплатить в бюджет именно 1 % от суммы полученных доходов. Этот налог называется «минимальным».
ПРИМЕР 36
Предприниматель Тарасов, уплачивающий единый налог при УСН с разницы между доходами и расходами, по итогам 2009 г. получил сумму доходов в размере 930 000 руб. и сумму расходов в размере 898 000 руб.
Таким образом, сумма единого налога была исчислена в размере 4800 руб. ((930000 руб. – 898 000 руб.) х 15 %).
Однако сумма минимального налога за 2009 г. будет равна 9300 руб. (930 000 руб. х 1 %).
Тарасов обязан перечислить в бюджет сумму минимального налога в размере 9300 руб.
Это, разумеется, очень неприятно, но «ложка меда» есть и в этой ситуации. Налоговое законодательство разрешает
В пункте 7 статьи 346.18 НК РФ разрешено переносить на следующие налоговые периоды убытки, полученные при применении УСН. Для этого предоставляется 10 лет с того налогового периода, когда был получен этот убыток.
Если убытки были получены предпринимателем несколько лет подряд, то на уменьшение суммы прибыли убытки относятся в той последовательности, в которой они были получены.
Например, если убытки были получены в 2008, 2009 и 2010 гг., а в 2011 г. предпринимателем была получена прибыль, то в уменьшение прибыли можно учесть сначала убыток 2008 г., а потом, если от прибыли что-то еще останется, убыток 2009 г., а затем только – 2010 г.
Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенных убытков и сумму, на которую были уменьшены налоговые базы по каждому налоговому периоду, в течение всего срока, пока предприниматель пользуется правом уменьшения налоговой базы на сумму убытка.
Обратите внимание! На сумму убытка уменьшается не налог, а налоговая база.
ПРИМЕР 37
Предприниматель Севастьянов, уплачивающий единый налог при УСН с разницы между доходами и расходами, получил по итогам 2009 г. убыток в размере 24 800 руб., включая сумму минимального налога.
По итогам 2010 г. у него получилась прибыль в размере 124 000 руб. Так вот, на сумму убытка уменьшается не единый налог с этой прибыли, который составил бы 18 600 руб. (124 000 руб. х 15 %), а именно налоговая база, то есть сумма прибыли. Она становится равной 99 200 руб. (124 000 – 24 800), и сумма единого налога будет уже только 14 880 руб. (99 200 руб. х 15 %).
Обратите внимание! Убыток, полученный предпринимателем при применении иных режимов налогообложения (например, общего), не принимается при переходе на УСН.
Убыток, полученный предпринимателем при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (на ту же общую систему).
2.36. Когда платить налог по «упрощенке»
Мы приводим этот раздел не в конце главы, а в середине по одной очень важной причине. Потому что господа законодатели, желая, видимо, удружить предпринимателям, очень сильно им «удружили».
Для отчета по УСН теперь используется одна форма налоговой декларации – приведенная в Приложении 1 к Приказу Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 7н. Предприниматели должны подавать эту налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Единый налог также нужно уплатить не позднее этой даты.
Уплачивать авансовые платежи по единому налогу нужно не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Но вот как их рассчитывать?
Ранее налогоплательщики, в том числе и предприниматели, подавали по итогам каждого отчетного периода налоговые декларации по УСН. Там и производился расчет авансового платежа по единому налогу.